Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 апреля 2002 г. N 26-12/14449 О порядке признания доходов и расходов, учитываемых организацией общественного питания при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2002 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 апреля 2002 г. N 26-12/14449

Вопрос: Организация общественного питания просит разъяснить, каков порядок признания доходов и расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы в 2002 году

Ответ: Действие Закона г. Москвы от 09.12.98 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве" распространяется на торговую деятельность, связанную с реализацией товаров потребительского назначения и предоставлением услуг общественного (массового) питания.

Согласно вышеуказанному закону общественное (массовое) питание - вид деятельности, связанной с производством, переработкой, реализацией и организацией потребления продуктов питания.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 004-93, утвержденным Госстандартом России от 06.08.93 N 17, вид деятельности организаций, а именно: кафе, ресторанов, баров - относится к отрасли услуги общественного питания с кодом 5520100.

В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Согласно ст. 247 главы 25 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, которая определяется как полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями вышеуказанной главы НК РФ.

Порядок формирования сумм доходов от реализации, признаваемых для целей налогообложения, определен статьями 248 и 316 НК РФ с учетом статей 271 и 273 указанной главы НК РФ, устанавливающими метод признания доходов и расходов.

Налогоплательщик вправе определять дату получения доходов (осуществления расхода) по методу начисления или кассовому методу.

Расходы, понесенные налогоплательщиком, в случае использования налогоплательщиком метода начисления подлежат вычету из доходов в порядке, установленном статьями 318, 319 и 320 НК РФ.

Согласно указанным статьям, в целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов определен статьями 318, 319 (п. 4) и 320 НК РФ.

Все расходы отчетного (налогового) периода, не относящиеся к прямым расходам, являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном налоговом периоде продукции.

Таким образом, организации-налогоплательщику следует выбрать метод признания доходов и расходов, отразить данное положение в учетной политике для целей налогообложения, и только в случае если налогоплательщиком будет выбран порядок признания доходов и расходов методом начисления, то расходы на производство будут определяться с учетом положений статей 318, 319 и 320 НК РФ при наличии остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, продукции отгруженной, но не реализованной.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин