Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 января 2002 г. N 26-12/03739 О возмещении российской организации, занимающейся оказанием услуг производственного характера на территории Украины, сумм налога на доходы, удержанных в Украине источником выплаты дохода, за счет налога на прибыль, подлежащего уплате в РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 января 2002 г. N 26-12/03739

Вопрос: Российская организация согласно Уставу занимается оказанием услуг производственного характера на территории Украины, при оплате услуг украинской стороной из суммы контракта в бюджет Украины удерживается налог на доходы у источника выплаты по ставке 15 процентов.

Подлежит ли возмещению за счет налога на прибыль, подлежащего уплате в РФ, сумма налога на доходы, удержанного в Украине источником выплаты дохода?

Ответ: В соответствии со ст. 12 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего до 1 января 2002 года, сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.

Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 311 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в действие с 1 января 2002 года, также предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии со ст. 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95, если резидент одного Договаривающегося Государства (в рассматриваемом случае - Российской Федерации) получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве (в Украине), которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве (в Украине), сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом Государстве (в Украине), подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве (Российской Федерации).

Согласно ст. 7 указанного Соглашения в Украине может облагаться налогом прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства (в рассматриваемом случае - резидента Российской Федерации), только если такое предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (в Украине) через расположенное там постоянное представительство.

Кроме того, в Украине могут облагаться налогом некоторые другие доходы, определенные специальными статьями Соглашения, а также в соответствии со ст. 20 Соглашения доходы, возникающие из источников в Украине, о которых не говорится в предыдущих статьях указанного Соглашения.

Исходя из изложенного, зачет российской организации в пределах удержанной в Украине суммы налога по доходам из источников в Украине при уплате в бюджет налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации может быть произведен, если удержание налога на доходы у источника выплаты на территории Украины произведено правомерно.

При этом учет доходов, полученных за пределами Российской Федерации, осуществляется в порядке, аналогичном действующему, относительно доходов, полученных от предпринимательской деятельности в Российской Федерации, с учетом определенной организацией учетной политики в части момента определения выручки от реализации работ (услуг) по кассовому методу или методу начисления.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев