Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 апреля 2002 г. N 28-11/15075 Об обложении ЕСН выплат, начисленных за счет чистой прибыли прошлых лет и не уменьшающих налоговую базу на прибыль текущего периода; о возможности отнесения к таким выплатам начисленной заработной платы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 апреля 2002 г. N 28-11/15075

Вопрос: В связи с изменениями, внесенными в главу 24 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ, ООО просит разъяснить:

1. Облагаются ли единым социальным налогом выплаты, если они начислены за счет чистой прибыли прошлых лет и налоговую базу на прибыль текущего периода не уменьшают?

2. Можно ли отнести к таким выплатам начисленную заработную плату и не производить уплату единого социального налога?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) выплаты и иные вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН), если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Статьей 270 Кодекса определены расходы, не учитываемые в целях обложения налогом на прибыль.

Не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Оплата труда в соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Эти расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и должны облагаться ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин