Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 апреля 2002 г. N 24-11/16292 Об условиях обложения НДС оказываемых организацией инжиниринговых услуг, а также работ по ремонту и пуску-наладке техники, находящейся за пределами территории РФ, и документах, подтверждающих место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 апреля 2002 г. N 24-11/16292

Вопрос: Наша организация выполняет и оказывает услуги, связанные с движимом имуществом:

- ремонт дорожно-строительной техники;

- пуско-наладочные работы;

- инжиниринговые услуги по запуску в эксплуатацию дорожно-строительной техники.

Заказчиком вышеперечисленных работ и услуг является организация, зарегистрированная в Германии. Однако эта организация продает дорожно-строительную технику в различные страны мира, в связи с чем имущество, о котором идет речь, находится как на территории РФ, так и на территории других стран.

Правильно ли мы понимаем, что операции по ремонту и пуску-наладке техники, находящейся не на территории РФ, не являются объектом обложения по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ, а инжиниринговые услуги не являются объектом обложения НДС на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ?

Какие в этом случае нужны документы для подтверждения места выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории РФ?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Организацией оказываются услуги по ремонту и пуску-наладке техники, находящейся не на территории Российской Федерации, а также инжиниринговые услуги по запуску в эксплуатацию дорожно-строительной техники.

При определении места реализации выполненных работ (оказанных услуг) следует руководствоваться ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны с движимом имуществом, находящимся на территории Российской Федерации.

Статья 130 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет критерии отнесения вещей к категории недвижимых. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются в соответствии с положениями п. 2 вышеуказанной статьи Гражданского кодекса Российской Федерации движимым имуществом.

В случае если организацией осуществляются работы по ремонту и пуску-наладке техники, признаваемой ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации недвижимом имуществом, не на территории Российской Федерации, то местом реализации указанных услуг будет признана территория не Российской Федерации.

На основании изложенного, объекта обложения налогом на добавленную стоимость по указанным хозяйственным операциям не возникает в соответствии с положениями п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также необходимо отметить, что в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Положение указанного подпункта в том числе применяется при выполнении консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг).

Таким образом, в случае если организацией оказываются инжиниринговые услуги, поименованные в пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации, иностранным юридическим лицам, то местом реализации указанных услуг не является территория Российской Федерации и, следовательно, обороты по реализации указанных услуг не являются объектом обложения по налогу на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Следует учитывать, что документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин