Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 марта 2002 г. N 26-08/12490 Об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль в 2002 г. по убытку прошлых лет организацией, частично использовавшей льготу до 1 января 2002 г. по этому же убытку

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 марта 2002 г. N 26-08/12490

Вопрос: Возможно ли уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в 2002 году по убытку прошлых лет, если организация до 1 января 2002 года частично уже использовала льготу по налогу на прибыль по этому же убытку?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 274 и ст. 283 НК РФ налогоплательщикам предоставлена возможность уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими в предыдущие налоговые периоды убытка, исчисленного в соответствии с главой 25 НК РФ, или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Перенос убытка на будущее может быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен этот убыток.

Следует обратить внимание, что при переносе убытка на будущее не ставится условие равномерности такого переноса и, кроме того, перенос может быть осуществлен не в каждом году, а с перерывами во времени.

Основными условиями для уменьшения налоговой базы на сумму убытка определены следующие:

- совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом периоде) не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ;

- перенос убытка, полученного по итогам конкретного налогового периода, осуществляется в течение последующих 10 лет;

- документы, подтверждающие объем полученного убытка, должны храниться налогоплательщиком в течение всего срока переноса убытка. Уменьшение налоговой базы на сумму убытка может осуществляться как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.

При этом если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены, то есть вновь полученные убытки переносятся только после погашения предыдущих.

В случае реорганизации налогоплательщик-правопреемник также вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

По полученному убытку до 2002 года следует руководствоваться ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

В соответствии с указанной статьей убыток, числящийся на учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года, но не более убытка на 1 июля 2002 года, а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, заявленного ранее налогоплательщиком к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся в порядке, установленном ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, организации имеют право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в 2002 году в части указанных сумм непогашенного убытка прошлых лет, которые были ранее заявлены в налоговой декларации за предшествующие налоговые отчетные периоды при соблюдении вышеперечисленных условий.

Порядок заполнения приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" изложен в приказе МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль организаций".

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин