Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 апреля 2002 г. N 26-12/14500 О порядке определения даты реализации выполненных работ (НИОКР и ОКР), оказанных услуг по договору, предусматривающему, что право собственности на выполненные работы, оказанные услуги переходит к заказчику после 100-процентной оплаты

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 апреля 2002 г. N 26-12/14500

Вопрос: Предприятие просит разъяснить порядок определения даты признания реализации выполненных работ (НИОКР и ОКР), оказанных услуг в случае, если договором на выполнение работ, оказание услуг предусмотрено, что право собственности на выполненные работы, оказанные услуги переходит к заказчику после 100-процентной оплаты

Ответ: Правовое положение договоров на выполнение научно-исследовательских работ и технологических работ установлено главой 38 Гражданского кодекса Российской Федерации.

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение технологических работ - разработать конструкторскую документацию или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Порядок и сроки расчетов за выполненные работы (предварительная оплата отдельных выполненных этапов работ, оплата работ после окончательной сдачи результатов работы) устанавливаются в договоре по соглашению сторон.

В соответствии с п. 4 ст. 38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц.

Пунктом 5 указанной статьи определено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно ст. 249 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - глава 25 НК РФ) доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления определяются:

- с учетом положений ст. 271 НК РФ, если налогоплательщик для целей налогообложения определяет доходы методом начисления;

- с учетом положений статьи 273 НК РФ, если налогоплательщик для целей налогообложения определяет доходы кассовым методом.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается день передачи работ, услуг. День передачи, соответственно, считается днем реализации этих работ, услуг в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. При этом день передачи не увязывается с периодом фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, при использовании налогоплательщиком в целях налогообложения метода начисления датой признания доходов от реализации является дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. в квартал, то налогоплательщик вправе перейти на определение даты получения доходов по кассовому методу, при котором датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом следует иметь в виду, что в целях налогообложения необходимо пользоваться налоговым законодательством, в том числе определением терминов "работа", "услуга", данными в ст. 38 НК РФ, согласно которому момент реализации работы, услуги совпадает с моментом передачи работ, потребления услуги и положениями статей 39, 271 и 273 НК РФ.

Таким образом, при переходе налогоплательщиком с 1 января 2002 года на признание доходов методом начисления и учитывая, что акт выполненных работ подтверждает объем, стоимость выполненных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и услуг, а дата подписания акта приема-передачи является датой передачи этих работ, услуг, то есть датой реализации выполненных работ, оказанных услуг, доход от реализации выполненных работ (услуг) для целей налогообложения будет учтен при формировании налоговой базы в момент подписания акта приемки-сдачи выполненных работ независимо от даты фактического поступления денежных средств.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин