Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 апреля 2002 г. N 26-12/17083 О налоге на прибыль при получении агентом от принципала денежных средств в счет возмещения произведенных расходов

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 апреля 2002 г. N 26-12/17083

Вопрос: Российская организация осуществляет предпринимательскую деятельность на основании агентских договоров с третьими лицами. Согласно данным договорам организация, как агент, проводит по заданию принципала ряд различных мероприятий по осуществлению закупок различного рода продукции в пользу последнего.

Согласно ст. 1005 Гражданского кодекса РФ принципал обязан не только уплатить агенту вознаграждение за совершенную (совершенные) сделку (сделки), но и возместить ему израсходованные на исполнение поручения суммы денежных средств.

Признаются ли доходами для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства, полученные агентом от принципала в счет возмещения произведенных им расходов?

Ответ: Статья 247 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) определяет, что объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Доходы в соответствии со ст. 248 НК РФ складываются из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационных доходов.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации для целей главы 25 НК РФ является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем согласно п. 1 ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические или иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Следовательно, по договору агентирования агент оказывает принципалу услуги на возмездной основе и плата за эти услуги является выручкой от оказания услуг.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются как средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя (п. 9 ст. 251 НК РФ), так и расходы в виде сумм, перечисленных комиссионером, агентом и иным поверенным, при выполнении договоров комиссии, агентских и других аналогичных договоров в пользу комитента, принципала и иного доверителя (п. 9 ст. 270 НК РФ), за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат.

Из изложенного следует, что аналогично вышерассмотренному вознаграждению суммы, подлежащие выплате агенту в счет возмещения произведенных им собственных затрат, по агентскому договору являются фактическим доходом от реализации указанных услуг.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин