Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2002 г. N 28-11/19785 О дате вступления в силу Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ, о включении НДС в валовую выручку, с которой рассчитывается налоговая база по ЕСН, и о возможности применения индивидуальным предпринимателем порядка расчета налоговой базы по ЕСН в зависимости от размера полученной валовой выручки (исходя из стоимости патента или с применением коэффициента 0,1)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2002 г. N 28-11/19785

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, просит ответить на следующие вопросы.

1. С какого периода будет применяться Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"?

2. Может ли индивидуальный предприниматель воспользоваться пунктами 2 и 4 ст. 5 НК РФ и рассчитывать налоговую базу по ЕСН в зависимости от того, как будет выгоднее: в случае получения валовой выручки в крупном размере исходя из стоимости патента или в случае небольшого размера валовой выручки, применяя коэффициент 0,1?

3. Включается ли НДС в валовую выручку, с которой рассчитывается налоговая база по ЕСН, или при расчете налоговой базы в расчет принимается сумма дохода без НДС?

Ответ: В соответствии со ст. 3 Закона Российской Федерации от 21.03.91 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

В связи с изложенным при определении даты вступления в силу Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" следует руководствоваться ст. 10 названного Федерального закона, согласно которой данный Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2002 года, за исключением абзаца 9 п. 11 ст. 1, который вступает в силу с 1 января 2003 года.

Согласно п. 2 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс), объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Федеральный закон).

Налоговая база ЕСН для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на основании п. 3 ст. 237 Кодекса определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1. Пунктом 3 ст. 3 Федерального закона установлено, что валовая выручка при упрощенной системе налогообложения должна исчисляться как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, для которых Кодексом в качестве налоговой базы по ЕСН определена одна десятая часть валовой выручки, сумма указанной выручки при исчислении налоговой базы не должна уменьшаться на сумму НДС и налога с продаж.

В соответствии с п. 1 ст. 244 Кодекса расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин