О страховых взносах на негосударственное пенсионное обеспечение в 2002 г. (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 22, май 2002 г.)

О страховых взносах на негосударственное пенсионное
обеспечение в 2002 г.

      Отражение в бухгалтерском и налоговом учете                        

      Особенности обложения...                                           

        ...налогом на добавленную стоимость                              

        ...единым социальным налогом                                     

      Если работник уволился и решил получить выкупную сумму             

Ситуация, сложившаяся в настоящее время с выплатой государственных пенсий по старости, заставляет задумываться работодателей и граждан о дополнительном пенсионном обеспечении. Накопление необходимых для этого средств можно осуществлять в негосударственном пенсионном фонде.

Согласно ст.2 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Федеральный закон N 75-ФЗ) негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда. Где вкладчиками могут быть юридические или физические лица, перечисляющие пенсионные взносы в пользу назначенных ими физических лиц, которым в силу заключенного между вкладчиком и фондом пенсионного договора должны будут производиться выплаты негосударственных пенсий.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности, которые согласно Плану счетов бухгалтерского учета отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса единовременно (разовым платежом), то по договорам, заключенным на срок более одного месяца, расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение срока действия договора путем их отражения вначале по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и по кредиту 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с последующим ежемесячным равномерным списанием в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Пример 1

В мае 2002 г. ООО "Мир" заключило договор с негосударственным пенсионным фондом. В соответствии с ним оно обязано ежемесячно перечислять страховые взносы на негосударственное пенсионное обеспечение в пользу своих работников в размере 1% от выплачиваемых им доходов. В мае 2002 г. сумма начисленных страховых взносов в соответствии с договором составила 1000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данная операция должна быть отражена следующим образом:

Д-т сч.44 К-т сч.69 - 1000 руб. - отражена сумма взносов по негосударственному пенсионному обеспечению

Д-т сч.69 К-т сч.51 - 1000 руб. - перечислена сумма пенсионных взносов в НПФ.

В налоговом учете согласно п.16 ст.255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с НПФ, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, и предусматривающим выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии, относятся к расходам на оплату труда.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. При этом в расчет предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные вышеуказанным подпунктом (с учетом поправок, внесенных в главу 25 НК РФ. - Прим. авт.).

Однако в случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Согласно п.6 ст.272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Воспользуемся условием примера 1.

В налоговом учете ООО "Мир" данная операция должна быть отражена следующим образом.

Сумма перечисленных в мае 2002 г. пенсионных взносов в НПФ должна быть отражена в составе расходов на оплату ООО "Мир" в полном объеме, так как их размер составляет менее 12% от суммы расходов на оплату труда за текущий отчетный (налоговый) период.

Особенности обложения...

...налогом на добавленную стоимость

Согласно подп.7 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. Таким образом, страховые платежи по договорам страхования с НПФ не облагаются НДС.

...единым социальным налогом

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Однако согласно п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из этого следует, что организации включают в налоговую базу по ЕСН только те суммы страховых взносов (выплаты) в НПФ, выплаты по которым относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Суммы страховых взносов в НПФ, выплаты по которым не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат обложению ЕСН в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1.

ООО "Мир" обязано включить сумму перечисленных в мае 2002 г. пенсионных взносов в НПФ в налоговую базу по ЕСН в полном объеме, поскольку вся сумма страховых взносов отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

...налогом на доходы физических лиц

Согласно п.5 ст.213 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев:

когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит 2000 руб. в год на одного работника.

Пример 4

Воспользуемся условием примера 1. Сумма страховых (пенсионных) взносов в мае 2002 г. с учетом предыдущих выплат с начала года не превысила 2000 руб. в год на одного работника.

Суммы страховых взносов, перечисленные в мае 2002 г. в НПФ, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц работников ООО "Мир", поскольку их размер не превышает 2000 руб. в год на одного работника (п.5 ст.213 НК РФ).

Если работник уволился и решил получить выкупную сумму

В соответствии с п.3 ст.13 Федерального закона N 75-ФЗ участники (физические лица, которым в силу заключенного между вкладчиком и фондом пенсионного договора должны производиться выплаты негосударственных пенсий) имеют право требовать от фонда выплаты или перевода в другой фонд выкупных сумм в соответствии с правилами фонда и условиями пенсионного договора.

Таким образом, после увольнения из организации работник может потребовать выплаты ему выкупных сумм в соответствии с условиями пенсионного договора.

При этом согласно п.3 ст.213 НК РФ в случае возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с Правилами страхования (законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах) и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования (пенсионного обеспечения), а также в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его действия полученный доход за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 22, май 2002 г.