Вопрос: Наша организация выпускает ежемесячные научные информационно-экономические сборники. Подписчиками являются в основном бюджетные организации. Реальный выпуск сборника зависит от количества поступивших предоплат за подписку. Организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате. Как следует учитывать полученную оплату от подписчиков до выхода очередного номера сборника? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 22, май 2002 г.)

Наша организация выпускает ежемесячные научные информационно-экономические сборники. Подписчиками являются в основном бюджетные организации. Реальный выпуск сборника зависит от количества поступивших предоплат за подписку. Организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате. Как следует учитывать полученную оплату от подписчиков до выхода очередного номера сборника?

Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг. При получении предоплаты от подписчика организация отражает в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность.

Налоговый учет регулируется главой 25 НК РФ. Согласно п.1 ст.249 НК РФ "доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав".

Таким образом, доходом от реализации признается выручка от реализации.

В соответствии с п.2 ст.249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

При этом выручка определятся либо по методу начисления (ст.271 НК РФ), либо по кассовому методу (ст.273 НК РФ). Последний применяется при определенных допустимых ограничениях. Если принят кассовый метод, то действует п.3 ст.273 НК РФ: "Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом" (приводится редакция этого пункта согласно проекту поправок, принятых в третьем чтении Госдумой РФ).

Следовательно, доходом является выручка от реализации по отгруженным товаром (работам, услугам).

Если принят метод начисления, то момент отгрузки и признания дохода совпадает. При кассовом методе моментом признания дохода является оплата после отгрузки или отгрузка, если была сделана предоплата.

Но ни при кассовом методе, ни при методе начисления предоплата (аванс) не признается доходом (точно так же это происходит и в бухгалтерском учете).

Если организация имеет право на установление кассового метода определения дохода от реализации для целей обложения налогом на прибыль, то она должна предусмотреть его использование в своей учетной политике для целей налогообложения.

Следует напомнить, что главы 21 и 25 НК РФ действуют независимо друг от друга. Налогоплательщик, определяющий выручку для целей обложения налогом на прибыль по методу начисления, имеет право согласно ст.167 НК РФ утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств как день оплаты товаров (работ, услуг).

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП",

В. Григорьева,

эксперт "БП"

1 мая 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 22, май 2002 г.