Задаток как способ обеспечения исполнения обязательств (Л. Кропова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2002 г.)

Задаток как способ обеспечения исполнения обязательств

В соответствии с п.1 ст.380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. В настоящее время наиболее широко задаток применяется при организации аукционов, конкурсов, продаже недвижимости, заключении аренды на срок более года.

Задаток выдается соответствующей стороной в счет причитающихся с нее платежей. Соглашение о задатке независимо от его суммы должно быть заключено в письменной форме. Задаток должен вноситься только денежными средствами. Если есть сомнение в отношении того, является ли денежная сумма, внесенная в качестве предстоящих платежей по договору, задатком, эта сумма признается авансом, если не доказано иное (п.3 ст.380 ГК РФ). В частности, вследствие несоблюдения правила о письменной форме соглашения о задатке денежная сумма признается авансом, если не будет доказано иное. Письменная форма соглашения должна содержать все существенные условия, позволяющие однозначно определить объект отношений по задатку. В противном случае соглашение о задатке при невыполнении последующих обязательств по заключению договора трактуется судом как незаключенное и соответственно не обеспечивает выполнение стороной своих обязательств.

Если обязательство, обеспеченное задатком, прекращается до начала его исполнения по основаниям, установленным законом, то уплаченная денежная сумма должна быть возвращена стороне, внесшей задаток (п.1 ст.381 ГК РФ).

Задаток прежде всего имеет целью предотвратить неисполнение договора. Достижению этой цели служат нормы закона о последствиях неисполнения обязательства, обеспеченного задатком. Если за неисполнение обязательства ответственна сторона, предоставившая задаток, денежная сумма, внесенная в качестве задатка, остается у другой стороны. Если же за неисполнение обязательства ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить стороне, внесшей задаток, двойную сумму задатка (п.2 ст.381 ГК РФ). Эти нормы применяются лишь в ситуации, когда соответствующее обязательство не исполнено сторонами в полном объеме, и не распространяются на случаи ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

Неисполнение обязательства влечет за собой возмещение убытков. Если в договоре не предусмотрено иное, убытки подлежат возмещению с зачетом суммы задатка (часть 2 п.2 ст.381 ГК РФ). Это означает, что, если за неисполнение договора отвечает сторона, предоставившая задаток, она должна возместить убытки в части, превышающей сумму задатка. В случаях, когда за неисполнение договора отвечает сторона, получившая задаток, другая сторона, предоставившая задаток, может потребовать уплаты двойной суммы задатка и сверх того - возмещения убытков в части, превышающей однократную сумму задатка.

Задаток выдается в счет причитающихся платежей по основному обязательству, выполняя тем самым платежную функцию, т.е. задаток близок к авансу. Исполняя передачей задатка часть или все обязательство, сторона (задаткодатель) подтверждает наличие обязательства между задаткодателем и задаткополучателем. С этим связана удостоверительная функция задатка. Сумма, переданная в качестве задатка, гарантирует исполнение обязательства, при этом проявляется его обеспечительная функция. Компенсационная функция состоит в обязанности стороны, виновной за неисполнение договора, возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка.

Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям.

Форма договора, если хотя бы одной из сторон является юридическое лицо, должна быть письменной, для некоторых договоров законом либо соглашением сторон установлено обязательное нотариальное удостоверение сделок (ст.163 ГК РФ). Для отдельных сделок (в частности, с недвижимостью) установлена обязательная государственная регистрация.

При невыполнении указанных условий договор считается либо недействительным, либо незаключенным. Несоблюдение требования о регистрации влечет за собой недействительность договора. Такая сделка относится к ничтожной.

Рассмотрим различные варианты договоров для оценки функций задатка.

Договор А. Организации заключают соглашение о задатке в обеспечение исполнения обязательства по поставке товара. Договор на поставку товара не требует государственной регистрации, и время его заключения после получения задатка зависит от доброй воли сторон. Соглашение о задатке неразрывно связано с договором, и задаток может рассматриваться как аванс в момент получения.

Договор В. Планируется заключить договор купли-продажи предприятия. По соглашению о задатке одна сторона - задаткодатель перечислила на счет другой стороны денежную сумму, удостоверяющую волю сторон. Договор требует государственной регистрации и считается заключенным с момента регистрации. При этом задаток исполняет обеспечительную функцию.

Обеспечительные функции задатка разделяются во времени. Обеспечительная функция строго отделена от платежной до момента регистрации. После регистрации договора задаток может рассматриваться как аванс или иной платеж по договору.

Процедура регистрации включает прием документов, необходимых для государственной регистрации, правовую экспертизу документов для определения законности совершаемой сделки, установление отсутствия противоречий между заявленными требованиями о регистрации и уже зарегистрированными правами на данный объект, внесение информации о сделке в Единый государственный реестр и совершение подписей на правоустанавливающих документах.

Закон различает регистрацию прав на недвижимое имущество и регистрацию сделок с недвижимым имуществом. В отношении договоров, влекущих за собой переход права собственности, требование о государственной регистрации сделки отсутствует, поскольку регистрации подлежит переход права собственности. Исключение составляют договоры продажи жилых помещений (п.2 ст.558 ГК РФ) и предприятий (п.3 ст.560 ГК РФ). Все они подлежат регистрации и считаются заключенными с момента такой регистрации. Государственной регистрации подлежит договор об ипотеке (п.3 ст.339 ГК РФ), договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок более одного года (п.2 ст.651), договор аренды предприятия (п.2 ст.658 ГК РФ).

Договор С. Организация объявила конкурс (аукцион), по результатам которого с победителем будет заключен договор (ст.447 ГК РФ). Число участников конкурса должно быть не менее двух. Для обеспечения проведения конкурса (аукциона) участники вносят задаток. В последующем с участником, выигравшим конкурс, подпишут протокол о результатах конкурса (торгов), что подтвердит право заключения договора, другим вернут задаток. Из сказанного следует, что только платеж одного из участников станет авансом. В данном случае задаток будет выполнять только обеспечительную функцию либо до подписания протокола, либо до регистрации договора.

Налог на добавленную стоимость

Согласно ст.162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Понятие "иные платежи" позволяет налоговым органам относить к оборотам, облагаемым НДС, практически любые суммы. Эта норма закона включает требование исчисления НДС с авансов, предварительных оплат, связанных с поставками товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с письмом Минфина России от 12.11.96 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" для учета таких операций был предусмотрен счет 64 "Расчеты по авансам полученным". Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, установлено, что для учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, предусмотрен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются отдельно.

Договор А. Для заключения договора требуется простая письменная форма. Соглашение о задатке носит вспомогательный характер для обеспечения заключения договора. В данном случае задаток, выполняя обычные функции, должен рассматриваться задаткополучателем как аванс с начислением НДС в момент фактического его получения на расчетный счет или в кассу.

Договор В. Письменное соглашение сторон о задатке является очень важным документом для задаткодателя и для задаткополучателя, так как последующие действия сторон могут быть растянуты по времени, результат может зависеть от действий третьих лиц, договор не считается заключенным до момента регистрации. Следовательно, НДС до момента регистрации договора начислять не следует. После регистрации договора задаток выполнит платежную функцию и будет считаться авансом.

Договор С. Задаток до проведения торгов или конкурса выполняет удостоверительную и обеспечительную функции и не может быть отнесет к "авансам и иным платежам в счет предстоящих поставок", так как будет заключен только с одним участником, и НДС может исчисляться либо при подписании протокола торгов или конкурса, либо, если договор требует регистрации, - после регистрации.

Бухгалтерский учет у задаткополучателя

Договор А

Д-т 51 "Расчетные счета", К-т 62, субсчет "Авансы полученные" - поступили на расчетный счет денежные средства в качестве задатка;

Д-т 62, К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с суммы поступившего задатка по ставке 16,67%.

Договор В

Д-т 51 "Расчетные счета", К-т 76, субсчет "Обеспечения обязательств полученные" - поступили на расчетный счет денежные средства в качестве задатка;

Д-т 76, К-т 62, субсчет "Авансы полученные" - зачтена сумма залога в качестве аванса после заключения договора;

Д-т 62, К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с суммы поступившего аванса.

Договор С

Д-т 51 "Расчетные счета", К-т 76, субсчет "Обеспечения обязательств полученные" - поступили на расчетный счет денежные средства в качестве задатка;

Д-т 76, К-т 62, субсчет "Авансы полученные" - зачтена сумма залога в качестве аванса либо в момент подписания протокола, либо в момент регистрации договора;

Д-т 62, К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с суммы поступившего аванса.

Л. Кропова,

аудитор

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2002 г.