Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2002 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет доходов будущих периодов

На счете 98 "Доходы будущих периодов" учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По видам таких доходов аналитический учет на счете 98 осуществляется на следующих субсчетах:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". На этом субсчете учитываются арендная плата, квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонементная плата за пользование средствами связи и др. При получении доходов в счет будущих периодов делается запись: Д-т 51, К-т 76. С полученной суммы дохода выделяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет: Д-т 76, К-т 68. Сумма дохода, относящаяся к последующим отчетным периодам, в учете отражается таким образом: Д-т 76, К-т 98-1. В последующем суммы доходов, относящиеся к отчетным периодам, подлежат списанию: Д-т 98-1, К-т 90, 91;

98-2 "Безвозмездные поступления". Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Принятие на учет безвозмездно полученных ценностей в учете отражается записями: Д-т 08, 10, 41 и др., К-т 98-2. По мере начисления амортизации по внеоборотным активам или при отпуске материалов в производство делают записи: Д-т 20, 26, 25, 44 и др., К-т 02, 05, 10 и одновременно на сумму, равную начисленной амортизации или стоимости списанных на производство материалов, - Д-т 98-2, К-т 91. Если в организацию безвозмездно поступают денежные средства (за исключением целевых средств), осуществляют запись: Д-т 51, 50 и др., К-т 91;

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы". На этом субсчете учитывается движение поступлений по недостачам и хищениям, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. На сумму недостач, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию судебными органами, делают запись: Д-т 94, К-т 98-3. Сумма выявленной недостачи относится на виновное лицо: Д-т 73, К-т 94, по мере внесения долга по недостаче - Д-т 50, 70, К-т 73. Одновременно отражают поступившие суммы: Д-т 98-3, К-т 91;

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др. Разница между взыскиваемой с виновных лиц и числящейся суммами недостач отражается следующим образом: Д-т 73, К-т 98-4, при погашении этой разницы - Д-т 50, 70, К-т 73. Доходы будущих периодов признаются доходами отчетного периода в части погашенной суммы: Д-т 98-4, К-т 91.

На счете 98 могут открываться и другие субсчета.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств.

1.	Списана первоначальная (восстановитель- ная) стоимость выбывающих основных средств	Д-т 01, субсчет "Выбытие",	К-т 01
2.	На сумму начисленной амортизации по вы- бывающим основным средствам	Д-т 02,	К-т 01, субсчет "Выбытие"
3.	На остаточную стоимость основных средств	Д-т 91,	К-т 01, субсчет "Выбытие"
4.	Отражена в учете выручка от реализации	Д-т 62,	К-т 91
5.	Выделен НДС с выручки от реализации	Д-т 91,	К-т 68, 76
6.	Списаны расходы, связанные с выбытием основных средств (транспортировка, демо- нтаж и пр.)	Д-т 91,	К-т 76, 70, 69 и др.
7.	Начислен НДС при безвозмездной передаче	Д-т 91,	К-т 68
8.	На сумму финансовых вложений при переда- че основных средств в уставный капитал других организаций	Д-т 58,	К-т 91
9.	Списаны суммы дооценки по объектам, ра- нее подвергавшимся переоценке	Д-т 83,	К-т 84
10.	Приняты на учет ценности при ликвидации основных средств (рыночная стоимость)	Д-т 10,	К-т 91
11.	Финансовый результат от выбытия основных средств: прибыль убыток	Д-т 91, Д-т 99,	К-т 99 К-т 91

2. Принципы рыночной экономики и финансовая концепция
коммерческой организации

Рыночная экономика - это экономика, основанная на отношениях, возникающих при купле-продаже товара на рынке. В рыночных отношениях участвуют различные экономические субъекты - физические и юридические лица (хозяйствующие субъекты) различных организационно-правовых форм и форм собственности.

Рынок играет роль экономического инструмента распределения производственных и финансовых ресурсов между различными сферами их применения. В основе функционирования рыночной экономики лежат следующие принципы:

многообразие форм собственности;

наличие рынков труда, капиталов, товаров;

самостоятельность организаций, свобода предпринимательства;

рыночное ценообразование и конкуренция;

регламентация государственного вмешательства в деятельность организации;

правовая регламентация правил экономического поведения субъектов хозяйствования.

Основой хозяйственной деятельности организации являются финансы, учет и анализ. Финансы - это система денежных отношений экономического субъекта, возникающая в процессе его производственно-хозяйственной деятельности. На уровне предприятий (коммерческих организаций) существуют финансовые отношения:

с другими предприятиями и организациями по поставкам сырья, материалов, комплектующих изделий, реализации продукции, оказанию услуг и др.;

с банковской системой по расчетам за банковские услуги, при получении и погашении кредитов, покупке и продаже валюты и др.;

со страховыми компаниями и организациями по страхованию коммерческих и финансовых рисков;

с товарными, сырьевыми и фондовыми биржами по операциям с производственными и финансовыми активами;

с инвестиционными институтами (фонды, компании) по размещению инвестиций, приватизации и др.;

с филиалами и дочерними предприятиями;

с персоналом организации по выплате заработной платы, дивидендов и пр.;

с акционерами (нечленами трудового коллектива);

с налоговой службой по уплате налогов и других платежей;

с аудиторскими фирмами и другими хозяйствующими субъектами.

Общим для указанных видов отношений является то, что они выражены в денежной форме и представляют собой совокупность выплат и поступлений денежных средств организации.

Финансовые отношения возникают как результат определенных хозяйственных операций, инициированных самой организацией или другим участником экономического процесса. Поэтому состояние финансовых отношений или просто состояние финансов организации определяется прежде всего состоянием его производственно-хозяйственных характеристик (факторов). Но справедливо и обратное утверждение: правильная и рациональная организация финансов является главным фактором успешной производственно-хозяйственной деятельности организации. Рациональное размещение средств, эффективное их использование и поиск длительных источников финансирования - главные задачи организации.

Скорость и масштабы движения денег определяют работоспособность финансовой системы. С движения денег начинается и им завершается кругооборот средств организации, оборот всего капитала.

Задача.

По отчетности определите величину собственного капитала по уточненному варианту на конец года.

Величина собственного капитала (СК) по уточненному варианту рассчитывается на основе соответствующих строк баланса:

СК = стр.490 + стр.640 + стр.650.

Допустим, что значение стр.490 (итог III раздела баланса "Капитал и резервы") на конец года равно 1776 тыс. руб., стр.640 (доходы будущих периодов) на конец года - 10 тыс. руб., стр.650 (резервы предстоящих расходов и платежей) на конец года - 15 тыс. руб. Тогда величина собственного капитала на конец года составит:

СК = 1776 + 10 + 15 = 1801 тыс. руб.

3. Предпринимательская деятельность граждан
(индивидуальная предпринимательская деятельность)

В соответствии со ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской признается самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно ст.18 ГК РФ граждане Российской Федерации могут заниматься предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельностью. Необходимыми условиями для осуществления предпринимательской деятельности являются их дееспособность и государственная регистрация в качестве предпринимателя.

Самостоятельно заниматься предпринимательской деятельностью граждане могут с 18 лет. Лица, вступившие в брак до 18 лет либо эмансипированные согласно ст.27 ГК РФ, признаются полностью дееспособными и поэтому вправе самостоятельно осуществлять предпринимательскую деятельность. Несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет, а также граждане, ограниченные в дееспособности (ст.30 ГК РФ), могут заниматься предпринимательской деятельностью, но с согласия их законных представителей.

Порядок регистрации индивидуальных предпринимателей предусмотрен Указом Президента Российской Федерации от 8.07.94 г. N 1482 (с изм. и доп. от 29.08.01 г.) "Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации". Государственная регистрация предпринимателя производится по его заявлению. В заявлении указываются виды деятельности, которыми гражданин намерен заниматься. Регистрация производится в день поступления документов. Отказ или уклонение от регистрации могут быть обжалованы заявителем в судебном порядке. За государственную регистрацию предприниматель уплачивает регистрационный сбор в установленном размере, и ему выдается свидетельство, удостоверяющее право осуществлять предпринимательскую деятельность. В соответствии со ст.4 Закона РСФСР от 7.12.91 г. N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателя без образования юридического лица, могут осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации.

Гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, но не прошедший государственную регистрацию, не приобретает статуса предпринимателя. В связи с этим его деятельность считается незаконной и влечет за собой ответственность, установленную законодательством. Все доходы, полученные от такой деятельности, подлежат взысканию в доход государства. Ответственность за неисполнение гражданско-правовых обязательств, вытекающих из коммерческой деятельности, наступает по правилам об ответственности за предпринимательскую деятельность. В таких случаях споры с участием граждан подведомственны судам общей юрисдикции. Однако суд при разрешении спора может применить положения ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, которые, в частности, предусматривают более строгую ответственность предпринимателя.

Согласно ст.23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются нормы ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Споры между предпринимателями, а также между предпринимателями и юридическими лицами разрешаются не судами общей юрисдикции, а арбитражными судами. Предприниматель несет повышенную ответственность в отличие от иных граждан, поскольку в соответствии со ст.401 ГК РФ лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность независимо от наличия вины.

Согласно ст.25 ГК РФ индивидуальный предприниматель может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда в том случае, если он не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Результатом банкротства является принудительное прекращение хозяйственной деятельности.

Дела о признании предпринимателя банкротом рассматриваются и разрешаются арбитражными судами. При открытии процедуры банкротства индивидуального предпринимателя ему могут быть предъявлены требования кредиторов по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, а также требования кредиторов по его личным обязательствам о взыскании алиментов, возмещении вреда и т.п. Требования кредиторов индивидуального предпринимателя удовлетворяются за счет всего принадлежащего ему имущества, за исключением того, на которое не может быть обращено взыскание согласно гражданскому процессуальному законодательству, и в соответствии с установленной законом очередностью. Требования кредиторов каждой последующей очереди удовлетворяются только после полного расчета с кредиторами предыдущей.

После завершения расчетов с кредиторами индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, считается свободным от исполнения оставшихся обязательств, связанных с его предпринимательской деятельностью, даже если они не были заявлены в арбитражный суд. Считаются погашенными требования и по другим обязательствам, не связанным с предпринимательской деятельностью, которые были предъявлены и учтены судом при признании предпринимателя банкротом. Сохраняют силу независимо от того, были ли они предъявлены при осуществлении процедуры банкротства, лишь требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью граждан, иные требования личного характера. Сохраняются и в последующем могут быть предъявлены к гражданину, являвшемуся ранее предпринимателем, требования, не связанные с предпринимательской деятельностью, которые не были заявлены кредиторами при осуществлении процедуры банкротства.

По завершении процедуры признания индивидуального предпринимателя банкротом утрачивает силу его регистрация в качестве предпринимателя. Федеральный закон от 8.01.98 г. N 6-ФЗ (в ред. от 25.04.02 г.) "О несостоятельности (банкротстве")" устанавливает, что индивидуальный предприниматель не может быть вновь зарегистрирован в этом качестве до истечения одного года после признания его банкротом.

Задача.

В январе 2002 г. организации были оказаны информационные услуги на 96 тыс. руб., включая НДС, которые она оплатила в том же периоде. Кроме того, в том же периоде организация приобрела материалы на сумму 360 тыс. руб., включая НДС, из которых не оплачено 120 тыс. руб., включая НДС. Определить сумму НДС, подлежащую вычету при расчетах с бюджетом.

Решение: 96 : 120 х 20 + (360 - 120) : 120 х 20 = 56 тыс. руб.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2002 г.