Вопрос: Организация приобрела объекты основных средств производственного назначения и передала их в аренду. Имеются ли основания на использование льготы на финансирование капитальных вложений? ("Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.)

Организация приобрела объекты основных средств производственного назначения и передала их в аренду. Имеются ли основания на использование льготы на финансирование капитальных вложений?

В соответствии с подпунктом "а" п.1 ст.6 Закона N 2116-1 при исчислении налога на прибыль налогооблагавшаяся прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставлялась указанным предприятиям, осуществлявшим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При этом согласно п.7 ст.6 Закона N 2116-1 данная льгота не должна была уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50%.

Вместе с тем при реализации или безвозмездной передаче в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах предоставленной льготы.

При отнесении затрат к капитальным вложениям следует учитывать, что в соответствии со ст.1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Кроме того, следует иметь в виду, что собственная производственная база - это основные средства, используемые организацией при осуществлении ею основной производственной деятельности.

Таким образом, приобретение объектов основных средств производственного назначения с их последующей передачей в аренду в течение двух лет с момента получения льготы на финансирование капитальных вложений нельзя рассматривать как развитие собственной производственной базы.

Учитывая вышеизложенное, оснований для сохранения указанной льготы по налогу на прибыль в случае передачи приобретенных основных средств в аренду до 2002 года не имеется.

Одновременно сообщаем, что ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) определен порядок, в соответствии с которым Закон N 2116-1 утратил силу с 1 января 2002 года, за исключением отдельных абзацев и пунктов ст.1, 2, 6, 9, 10, 10.1, которые утрачивают силу в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Указанной статьей Закона N 110-ФЗ не предусмотрен порядок восстановления ранее заявленной льготы по налогу на прибыль при реализации или передаче в аренду основных средств до истечения двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.

Таким образом, организации вправе не увеличивать облагаемую прибыль на сумму ранее предоставленной льготы при передаче в аренду основных средств после 1 января 2002 года до истечения двух лет с момента получения льготы.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

Т.Н. Соколова

1 мая 2002 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.