Вопрос: В статье 274 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации указано, что доходы, относящиеся к игорному бизнесу, не включаются в налоговую базу для уплаты налога на прибыль организаций. Являются ли в таком случае индивидуальные предприниматели, осуществляющие игорный бизнес, плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам от этого бизнеса?

В статье 274 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации указано, что доходы, относящиеся к игорному бизнесу, не включаются в налоговую базу для уплаты налога на прибыль организаций. Являются ли в таком случае индивидуальные предприниматели, осуществляющие игорный бизнес, плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам от этого бизнеса?

Пунктом 9 статьи 274 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (далее - Федеральный закон). Статьей 3 Федерального закона установлено, что плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.

Пунктом 1 статьи 4 Федерального закона установлено, что объектом обложения налогом на игорный бизнес признаются: игровые столы; игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букмекерских контор.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 208 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), поименованы в статье 217 НК РФ. Полученные индивидуальными предпринимателями при осуществлении игорного бизнеса доходы не указаны в названной статье.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, являются плательщиками налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Сумма налога на игорный бизнес, фактически уплаченная индивидуальным предпринимателем, включается в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы физических лиц.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, а налоговая база подлежит уменьшению на сумму уплаченного налога на игорный бизнес.

Н.А. Шорохова,

советник налоговой службы РФ III ранга

17 июня 2002 г.