Вопрос: Организация производит переработку товаров для подрядчика. Услуги по переработке осуществляются на территории РФ, продукты переработки передаются подрядчику также на территории РФ. Собственником сырья является заказчик, у которого с подрядчиком заключен соответствующий договор. Товары покупаются заказчиком у казахстанского предприятия и ввозятся на территорию РФ под таможенным режимом переработки на таможенной территории. После переработки продукты экспортируются за пределы таможенных территорий государств-участников СНГ. Правомерно ли применение нулевой ставки НДС по договору организации с подрядчиком? ("Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.)

Организация производит переработку товаров для подрядчика. Услуги по переработке осуществляются на территории Российской Федерации, продукты переработки передаются подрядчику также на территории Российской Федерации. При этом собственником сырья является заказчик, у которого с подрядчиком заключен соответствующий договор подряда. Товары покупаются заказчиком у казахстанского предприятия и ввозятся на территорию Российской Федерации под таможенным режимом переработки на таможенной территории. После переработки продукты переработки экспортируются заказчиком за пределы таможенных территорий государств-участников СНГ. Правомерно ли применение нулевой ставки НДС по договору организации с подрядчиком?

В соответствии с письмом ГТК России от 23.02.1999 N 01-15/6512 "О выдаче лицензий на переработку товаров, перемещаемых в соответствии с договорами купли-продажи, мены" товар может быть помещен под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории независимо от вида сделки (договор на переработку, договор купли-продажи, мены), в соответствии с которой данный товар перемещается. Следовательно, товары могут быть помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории, если они были приобретены в собственность российским лицом на основании договоров купли-продажи.

В Положении о таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории, утвержденном приказом ГТК России от 05.09.1997 N 543, даются определения заявителя и переработчика.

Так, заявитель - это российское лицо, являющееся лицом, перемещающим товары для переработки, представляющее в таможню заявление на использование таможенного режима переработки на таможенной территории, получившее лицензию на переработку на таможенной территории и несущее в полном объеме ответственность за правильное и своевременное выполнение условий этого режима и его завершение. В то же время переработчик - это лицо, непосредственно осуществляющее использование объектов переработки (иностранных товаров, ввозимых для переработки на таможенную территорию Российской Федерации) в производственном процессе на таможенной территории Российской Федерации.

В соответствии с указанным Положением в лицензии, выдаваемой заявителю на переработку товаров на таможенной территории Российской Федерации, в обязательном порядке указываются наименования организаций-переработчиков, их адреса, коды произведенной ими товарной продукции по ТН ВЭД и коды отходов по ТН ВЭД.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.164 НК РФ обложение НДС работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории Российской Федерации, производится по налоговой ставке в размере 0% независимо от того, кем были оказаны услуги: заявителем или переработчиком. При этом на основании ст.165 НК РФ для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0% организации должны представить в налоговый орган следующие документы:

- контракт с подрядчиком на оказание услуг по переработке товаров;

- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от подрядчика на счет организации в российском банке;

- копию грузовой таможенной декларации, подтверждающей ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров в режиме переработки на таможенной территории, с отметками российского пограничного таможенного органа, осуществившего оформление ввозимого товара;

- копию грузовой таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осущест-вившего выпуск продуктов переработки товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз продуктов переработки товаров за пределы территории Российской Федерации.

Кроме того, организация должна представить в налоговый орган копию полученной заявителем лицензии на переработку на таможенной территории. При этом в п.10 "Переработчики" лицензии должно быть указано наименование организации, претендующей на применение "нулевой" ставки НДС, ее адрес и коды произведенной продукции по ТН ВЭД.

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента налоговой политики

Минфина России

1 мая 2002 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.