Вопрос: В связи с неоднозначным толкованием п.2 ст.38 НК РФ и п.1 и 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" имущественные права не являются имуществом для целей налогообложения прибыли. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что валовая прибыль от передачи прав требования по договору уступки требования, а также от реализации долей в ООО не входит в объект налогообложения по налогу на прибыль, так как не является валовой прибылью от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества, внереализационных операций? ("Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.)

В связи с неоднозначным толкованием п.2 ст.38 НК РФ и п.1 и 2. Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" имущественные права не являются имуществом для целей налогообложения прибыли. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что валовая прибыль от передачи прав требования по договору уступки требования, а также от реализации долей в обществе с ограниченной ответственностью (которые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации являются имущественными правами) не входит в объект налогообложения по налогу на прибыль, так как не является валовой прибылью от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества, внереализационных операций?

В соответствии со ст.132 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, право требования, долги, а также право на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Определение видов объектов гражданских прав установлено ГК РФ.

Сущность имущественного (вещного) права регулируется разделом II ГК РФ, а также другими нормами ГК РФ.

Порядок владения, использования и распоряжения собственником своим имуществом нормируется имущественными (вещными) правами.

Так, в соответствии со ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, включая имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии со ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с указанным Законом.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие действующему законодательству и не нарушающие права и охраняемые интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. Прибыль (доход), получаемая собственником от осуществляемых им сделок с имуществом (имущественными правами), является согласно нормам Закона N 2116-1 объектом обложения налогом на прибыль.

Учитывая это, прибыль, полученная от передачи прав требования по договору уступки требования, равно как и от реализации долей обществом с ограниченной ответственностью, подлежит налогообложению в порядке, установленном вышеназванным Законом.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики

Минфина России

1 мая 2002 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.