Вопрос: Акционерное общество - коммерческий банк, являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляет переоценку облигаций федерального займа. Результаты положительной переоценки отражаются в бухгалтерском учете в установленном порядке. По нашему мнению, указанная переоценка является внереализационным доходом банка и в соответствии с п.57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, не должна облагаться налогом на прибыль ("Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.)

Акционерное общество - коммерческий банк, являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляет переоценку облигаций федерального займа. Результаты положительной переоценки отражаются в бухгалтерском учете в установленном порядке. По нашему мнению, указанная переоценка является внереализационным доходом банка и в соответствии с п. 57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, не должна облагаться налогом на прибыль.

В соответствии с п.57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.

Порядок переоценки облигаций федерального займа (ОФЗ) установлен для банков в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в банках.

Согласно методике отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, применяемой коммерческими банками, ценные бумаги ставятся на баланс по цене приобретения, которая отражает фактическую стоимость ценной бумаги по договору купли-продажи.

Согласно указаниям Банка России результаты переоценки ценных бумаг формируют валовую прибыль коммерческих банков. Учитывая особенности отражения в бухгалтерском учете коммерческих банков операций с ценными бумагами, то есть отражение на финансовых результатах всех изменений стоимости этих бумаг даже при отсутствии у банка факта их реализации, разницы от переоценки государственных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, должны включаться в объект налогообложения.

Учитывая это, до принятия главы 25 НК РФ изменение стоимости процентных облигаций в связи с переоценкой, а также положительная разница между ценой реализации и балансовой стоимостью ОФЗ облагались налогом на прибыль по общей ставке.

С 1 января 2002 года в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ в соответствии с п.25 ст.251 Кодекса при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль в составе доходов не учитывается положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости. Соответственно согласно п.48 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, не включается, отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики

Минфина России

1 мая 2002 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.