Вопрос: Два предпринимателя заключили договор о совместной деятельности с целью получения дохода от использования исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (далее - ИПРИД). Каждый внес в качестве вклада часть принадлежащих ему ИПРИД; также каждый участник использовал оставшиеся у него ИПРИД для осуществления самостоятельной деятельности. По результатам совместной деятельности установлено превышение расходов над доходами, но каждый предприниматель получил доход в результате самостоятельного использования своей доли. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц для предпринимателей? ("Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.)

Два предпринимателя без образования юридического лица заключили в 2001 году договор о совместной деятельности с целью получения дохода от использования исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (далее - ИПРИД). В соответствии со ст.1048 ГК РФ договором простого товарищества предусмотрено, что прибыль, полученная участниками договора в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело. Каждый из товарищей внес в качестве вклада часть принадлежащих ему ИПРИД; кроме того, каждый участник договора использовал оставшиеся у него после внесения в совместное имущество исключительные права для осуществления самостоятельной деятельности. По результатам деятельности за 2001 год установлено превышение расходов, связанных с осуществлением совместной деятельности, над полученными от нее доходами; в то же время каждый предприниматель получил доход в результате самостоятельного использования своей доли ИПРИД. Какой порядок следует применять в данной ситуации для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2001 год предпринимателям - участникам договора о совместной деятельности?

Договор простого товарищества, заключенный в соответствии с главой 55 ГК РФ индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности, определяет обязательства участников и имущественные отношения между ними, не вторгаясь в область налоговых правоотношений.

Согласно ст.1048 ГК РФ прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Статьей 1046 ГК РФ предусмотрено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Таким образом, именно юридически грамотно составленный договор и дополнительные соглашения к нему позволяют четко определить имущественные и финансовые отношения между товарищами.

Учитывая, что в данном случае порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, не оговорен, каждый товарищ должен нести расходы и убытки пропорционально стоимости той части принадлежащих ему ИПРИД, которая внесена в качестве вклада в общее дело.

Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что данный Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 ст.54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей вступил в действие с 1 июля 2001 года.

Пунктом 2 Порядка учета предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которая представляет собой основной сводный учетный документ, где указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, произведенных индивидуальным предпринимателем за отчетный налоговый период.

Результаты распределения прибыли, полученной участниками договора простого товарищества от их совместной деятельности, а также покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, должны быть зафиксированы в протоколе, который подписывается всеми участниками договора и является документом, на основании которого каждый участник такого договора (как юридическое, так и физическое лицо) вправе произвести соответствующую запись о сумме полученной непосредственно им прибыли (дохода) и понесенных расходов, связанных с совместной деятельностью товарищей, в своих учетных документах.

При этом налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, полученных ими в результате распределения прибыли от их совместной с другими товарищами деятельности, производится в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится индивидуальными предпринимателями по суммам доходов, полученных от осуществления деятельности, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13% независимо от размера дохода. При этом налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется на основании данных Книги учета доходов и расходов.

Это относится и к предпринимателям - участникам договора простого товарищества, каждый из которых обязан вести свою Книгу учета доходов и расходов самостоятельно, отражая в ней полученные лично им доходы и произведенные расходы.

Индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным.

В налоговые органы документы о полученных доходах и произведенных расходах представляются каждым предпринимателем - участником договора простого товарищества отдельно, но в данном случае налоговые органы вправе принять к зачету расходные документы, выписанные на имя другого участника договора простого товарищества, в части, приходящейся в соответствии с заключенным соглашением и записью в протоколе распределения на предпринимателя, представившего декларацию о доходах.

Таким образом, участие индивидуального предпринимателя в договоре простого товарищества не влияет на вышеизложенный порядок налогообложения полученных этим предпринимателем доходов.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы I ранга

1 мая 2002 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.