Участие работодателей в решении жилищных проблем своих работников не является в настоящее время редкостью. В данном материале рассматриваются наиболее типичные ситуации и дается анализ их налоговых последствий.
Работнику сделан подарок
Предприятие купило квартиру, которую передало в собственность своему работнику. Как удержать налог на доходы физических лиц с работника, если сумма налога значительно превышает размер получаемой им заработной платы?
В соответствии с п.28 ст.217 НК РФ освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц в части, не превышающей 2000 руб. за налоговый период, стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством.
Поскольку жилые дома, квартиры, дачи и т.п. являются объектами обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (ст.2 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1), доходы в размере стоимости квартиры, подаренной предприятием, включаются в налоговую базу и облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% в полном размере.
Порядок исчисления и удержания налога на доходы физических лиц установлен ст.226 НК РФ.
Налоговый агент обязан исчислить налог со всех доходов физического лица - налогоплательщика, источником которых он является. Исключения составляют только те доходы, налог с которых исчисляет сам налогоплательщик в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом размер налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета о сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Таким образом, если размер заработной платы работника (денежных выплат, производимых в пользу работника) существенно меньше, чем исчисленная и подлежащая удержанию с доходов, выплаченных в натуральной форме, сумма налога, то налоговый агент передает соответствующие сведения в налоговый орган.
Пример
Работнику ежемесячно начисляется заработная плата 5000 руб. В мае по договору дарения ему передана квартира стоимостью 500 000 руб.
Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты: личный (400 руб.) и на содержание двоих детей (300 руб. х 2). Вычеты предоставляются в январе - апреле (за 4 месяца), поскольку размер полученного дохода в мае превысил 20 000 руб.
Определяется размер налога на доходы физических лиц
- за январь - май:
(5000 руб. х 5 мес. + 500 000 руб.) - (400 руб. + 300 руб. х 2) х 4 мес.) х 13% = 67 730 руб.
С учетом налога, удержанного и перечисленного за январь-апрель (2080 руб.), в мае подлежат удержанию 65 650 руб. (67 730 руб. - 2080 руб.). Исходя из размера денежной части доходов, начисленных налогоплательщику в мае (5000 руб.), удерживаются 2500 руб. (5000 руб. х 50%).
Неудержанная сумма налога 63 150 руб. (65 650 руб. - 2500 руб.) отражается в налоговой карточке как задолженность налогоплательщика перед бюджетом.
- за январь - июнь:
(5000 руб. х 6 мес. + 500 000 руб.) - (400 руб. + 300 руб. х 2) х 4 мес.) х 13% = 68 380 руб.
С учетом налога, удержанного и перечисленного за январь - май - 4580 руб. (2080 руб. + 2500 руб.), в июне подлежат удержанию 63 800 руб. (68 380 руб. - 4580 руб.). Исходя из размера денежной части доходов, начисленных налогоплательщику в июне (5000 руб.), удерживаются 2500 руб. (5000 руб. х 50%).
Неудержанная сумма налога 61 300 руб. (63 800 руб. - 2500 руб.) отражается в Налоговой карточке как задолженность налогоплательщика перед бюджетом и т.д.
- за календарный год:
(5000 руб. х 12 мес. + 500 000 руб.) - (400 руб. + 300 руб. х 2) х 4 мес.) х 13% = 72 280 руб.
С учетом налога, удержанного и перечисленного за январь - ноябрь, 19 580 руб. (2080 руб. + (2500 руб. х 7 мес.) в декабре подлежат удержанию 52 700 руб. (72 280 руб. - 19 580 руб.). Исходя из размера денежной части доходов, начисленных налогоплательщику в декабре (5000 руб.), удерживаются 2500 руб. (5000 руб. х 50%).
Неудержанная сумма налога 50 200 руб. (52 700 руб. - 2500 руб.) отражается в налоговой карточке как задолженность налогоплательщика перед бюджетом.
В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях (когда речь идет о других, не являющихся заработной платой, доходах) налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Следовательно, сведения о невозможности удержать налог в рассматриваемой ситуации должны быть сообщены в налоговый орган не позднее чем через один месяц с момента передачи квартиры в собственность работника.
Обратите внимание! За непредставление в установленный срок в налоговые органы вышеуказанных сведений налоговый агент подлежит привлечению к ответственности, установленной ст.126 НК РФ, в порядке, аналогичном применяемому при привлечении налоговых агентов к ответственности за несвоевременное представление сведений о выплаченных физическим лицам доходах, с учетом разъяснений, содержащихся в п.45 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 (Письмо МНС РФ от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734).
Непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п.1 ст.126 НК РФ).
Начисляется ли единый социальный налог на стоимость квартиры, подаренной работнику предприятием?
При определении налоговой базы по ЕСН в соответствии с п.1 ст.237 НК РФ учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.
В то же время любые выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 ст.236 НК РФ).
Поскольку стоимость квартиры, переданной в подарок работнику, не может быть признана расходами предприятия в целях налогообложения прибыли, объект обложения ЕСН в данном случае не возникает (см. также Письмо МНС России от 4 апреля 2002 г. N СА-6-05/415).
Предоставлена ссуда
Предприятие предоставило работнику беспроцентный заем для приобретения квартиры. Возникнет ли у него право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного для покупателей жилья?
Подпунктом 2 п.1 ст.220 НК РФ определено, что налогоплательщики имеют право на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на имущественный вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры производится за счет средств работодателей или иных лиц.
Таким образом, возможны две ситуации.
- Предприятие выдает работнику денежные средства на основании заключенного договора займа, а затем работник самостоятельно приобретает квартиру.
В этом случае считается, что работник производит оплату приобретаемой квартиры за счет своих собственных средств и право на получение имущественного вычета у него имеется.
Напоминаем, что в ситуации когда по условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами не уплачиваются или уплачиваются в сумме, меньшей чем 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на день заключения договора (передачи денежных средств по договору), то у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды (п.2 ст.212 НК РФ), подлежащей налогообложению по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).
- Предприятие заключает с работником договор займа, условиями которого предусмотрено, что предприятие само перечисляет на расчетный счет продавца квартиры определенную сумму.
В этом случае у налогоплательщика (работника, приобретающего квартиру) не бу
