Вопрос: Мы исчисляем налог на прибыль по методу начисления. Учетной политикой предприятия предусмотрено создание резерва сомнительных долгов. Большая просьба - на примере показать, в чем суть изменения порядка формирования этого резерва? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2002 г.)

Мы исчисляем налог на прибыль по методу начисления. Учетной политикой предприятия предусмотрено создание резерва сомнительных долгов. Большая просьба - на примере показать, в чем суть изменения порядка формирования этого резерва?

Порядок создания резерва по сомнительным долгам регулируется ст.266 НК РФ.

Сумма резерва для целей налогообложения принимается в пределах норм, установленных п.4 ст.266 НК РФ. Во-первых, в сумму резерва включаются долги со сроком возникновения от 45 дней. Причем задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включается в сумму резерва в размере 50%. Во-вторых, величина резерва ограничивается 10% от величины выручки отчетного (налогового) периода.

Пункт 5 ст.266 НК РФ предусматривает возможность перенесения на следующий отчетный (налоговый) период суммы резерва, не использованной в отчетном (налоговом) периоде.

Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ несколько изменил порядок формирования резервов по сомнительным долгам.

Раньше в налоговом учете резервы можно было создавать по любым долгам, за исключением долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов (кроме банков). Теперь же согласно новой редакции п.1 ст.266 НК РФ появились дополнительные ограничения на создание резерва:

для налогоплательщиков-банков сомнительной не признается задолженность, по которой в соответствии со ст.92 НК РФ предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам;

для налогоплательщиков - страховых организаций резерв сомнительных долгов не формируется по задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы.

Кроме того, изменился и сам порядок формирования суммы резерва сомнительных долгов.

Сумма резерва теперь должна формироваться на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной не в конце предыдущего отчетного (налогового) периода, а на последний день отчетного (налогового) периода.

Необходимо обратить внимание еще на одно изменение, внесенное Законом N 57-ФЗ не в текст главы 25 НК РФ, а в п.6 ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ: сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы переходного периода в соответствии с требованиями указанной статьи, не участвует в формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемых согласно ст.266 НК РФ.

Пример

Учетной политикой организации для целей налогообложения на 2002 год предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности:

- на конец I кв. 2002 г.:

сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней - 800 000 руб.;

сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 1 400 000 руб.;

безнадежная задолженность - 50 000 руб.

Сумма выручки за I кв. 2002 г. - 5 000 000 руб.

Из суммы сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней задолженность в размере 700 000 руб. возникла еще до 1 января 2002 г. и участвовала в формировании налоговой базы переходного периода;

- на конец I полугодия 2002 г.:

сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней - 600 000 руб.;

сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 400 000 руб.;

безнадежная задолженность - 20 000 руб.

Сумма выручки за I полугодие 2002 г. - 8 000 000 руб.

Из суммы сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней задолженность в размере 200 000 руб. возникла еще до 1 января 2002 г. и участвовала в формировании налоговой базы переходного периода.

В налоговом учете создание и использование резерва сомнительных долгов производятся следующим образом.

- По окончании I кв. 2002 г.

Рассчитывается сумма резерва на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности на конец I квартала 2002 г.:

(800 000 - 700 000) + (1 400 000 : 2) = 800 000 руб.

Рассчитывается предельная сумма резерва в размере 10% от суммы выручки за I квартал 2002 г.:

5 000 000 х 0,1 = 500 000 руб.

Сумма резерва по итогам I кв. 2002 г. составит 500 000 руб. Эта сумма включается в состав внереализационных расходов организации по состоянию на 31 марта 2002 г.

Сумма безнадежной задолженности в размере 50 000 руб. списывается за счет начисленного резерва. Неиспользованный остаток резерва - 450 000 руб.

- По окончании I полугодия 2002 г.

Рассчитывается сумма резерва на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности на конец I полугодия 2002 г.:

(600 000 - 200 000) + (400 000 : 2) = 600 000 руб.

Рассчитывается предельная сумма резерва в размере 10% от суммы выручки за I полугодие 2002 г.:

8 000 000 х 0,1 = 800 000 руб.

Сумма резерва по итогам I полугодия 2002 г. составит 600 000 руб. Неиспользованный остаток резерва по итогам I квартала 2002 г. - 450 000 руб. Соответственно по итогам I полугодия организация осуществляет отчисление в резерв в размере 150 000 руб. Эта сумма включается в состав внереализационных расходов организации по состоянию на 30 июня 2002 г.

Сумма безнадежной задолженности в размере 20 000 руб. списывается за счет начисленного резерва. Неиспользованный остаток резерва - 580 000 руб.

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "ЭПБ"

1 июня 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2002 г.