Вопрос: Какой считается дата признания дохода от реализации товаров у комитента для целей налогообложения? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2002 г.)

Какой считается дата признания дохода от реализации товаров у комитента для целей налогообложения?

Исходя из содержания главы 51 ГК РФ:

- по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.990 ГК РФ);

- комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере) - также дополнительные вознаграждения в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (ст.991 ГК РФ);

- принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента или в соответствии с обычаями делового оборота при отсутствии указанных условий (ст.992 ГК РФ);

- комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за использование сделки (делькредере) (ст.993 ГК РФ);

- вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (ст.996 ГК РФ);

- по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст.999 ГК РФ) - договор комиссии прекращается вследствие непредвиденных обстоятельств (ст.1002 ГК РФ) и др.

Учитывая указанное выше и другие статьи ГК РФ, в п.3 ст.271 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в его отчете.

В связи с тем что переданные на реализацию комитентом комиссионеру товары не являются собственностью последнего, то до момента реализации этих товаров они подлежат учету у комитента на счете 45 "Товары отгруженные", а у комиссионера - на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

У комитента товары отгруженные учитываются по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке товаров, а у комиссионера - в ценах согласно приемо-сдаточным актам, что соответствует Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

В. Макарьева

ведущий эксперт "ЭПБ"

1 июня 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2002 г.