Вопрос: Как учитывается у налогоплательщика убыток в результате реализации основных средств? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2002 г.)

Как учитывается у налогоплательщика убыток в результате реализации основных средств?

Порядок определения расходов при реализации товаров, включая и основные средства, изложен в подп.1 п.1 ст.268 НК РФ, где сказано, что при реализации амортизируемого имущества доходы снижаются на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ.

Согласно п.1 ст.257 НК РФ:

- остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, рассчитывается как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы);

- остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, исчисляется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Иначе говоря, до введения в действие главы 25 НК РФ остаточная стоимость основных средств определялась с учетом переоценок основных средств как в части самой стоимости, так и амортизационных отчислений.

Налогоплательщику также предоставлено право снижать полученные доходы от реализации основных средств на фактически возникшие расходы, связанные с хранением, обслуживанием, транспортировкой реализуемых основных средств.

Убытком в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ признается возникающая разница между остаточной стоимостью основных средств и расходов по их реализации и выручкой от реализации. Полученный убыток, признаваемый для целей налогообложения, включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования основных средств и фактическим сроком их эксплуатации до момента реализации.

Порядок определения налогового учета установлен в ст.323 "Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом".

Пример

Организация приняла решение реализовать не используемый ею в производственной деятельности объект основных средств, восстановительная стоимость которого составляет 100 000 руб. За время его использования начислены амортизационные отчисления с учетом их увеличения в результате проводимых переоценок в сумме 60 000 руб. Срок эксплуатации указанных основных средств составил 6 из 10 лет срока полезного использования. Организацией произведены расходы по обслуживанию и транспортировке объекта основных средств на сумму 10 000 руб. Начислена к восстановлению и предъявлению покупателю сумма НДС на недоамортизированную стоимость на сумму 8000 руб. Согласованная с покупателем цена - 30 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по реализации объекта основных средств отражаются следующим образом:

Д-т сч.91 К-т сч.01 - 100 000 руб.

Д-т сч.02 К-т сч.91 - 60 000 руб.

Д-т сч.91 К-т сч.23 - 10 000 руб.

Д-т сч.76 К-т сч.91 - 30 000 руб.

Д-т сч.76 К-т сч.68 - 8000 руб.

Д-т сч.97 К-т сч.91 - 20 000 руб.

Полученная разница в сумме 20 000 руб. будет списываться налогоплательщиком в уменьшение налогооблагаемой базы в течение 4 лет или равномерно в течение 48 месяцев.

В. Макарьева

ведущий эксперт "ЭПБ"

1 июня 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2002 г.