Заполнение расчета по авансовым платежам по ЕСН (Е. Воробьева, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 6, июнь 2002 г.)

Заполнение расчета по авансовым платежам по ЕСН

     1. Общие положения                                                  

     2. Порядок заполнения табличной части расчета по авансовым платежам 

       2.1. Заполнение строк 0100-0140, 1000 И 1100                      

       2.2. Заполнение строк 0200-0640                                   

            Предприятие не имеет льгот по ЕСН                            

            Предприятие пользуется льготами по ЕСН                       

            Расчет, подтверждающий право предприятия на применение       

            регрессивных ставок ЕСН                                      

       2.3. Заполнение строк 0700-0940                                   

Все организации - плательщики ЕСН до 20-го июля 2002 г. должны представить в территориальные органы МНС России Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (далее - Расчет по авансовым платежам), форма которого утверждена Приказом МНС России от 01.02.02 N БГ-3-05/49. Расчет представляется за полугодие текущего налогового периода.

В дальнейшем Расчет по авансовым платежам должен быть представлен также за 9 месяцев текущего налогового периода не позднее 20-го октября.

1. Общие положения

Расчет по авансовым платежам заполняется налогоплательщиком в трех экземплярах, два из которых представляются в территориальный орган МНС России (один из них передается далее в соответствующий орган Пенсионного фонда РФ), третий экземпляр (или копия с отметкой работника территориального органа МНС России) остается у налогоплательщика.

Расчет по авансовым платежам может быть представлен в налоговый орган лично налогоплательщиком, через его (налогоплательщика) представителя или направлен по почте заказным письмом с описью вложения. В последнем случае днем представления Расчета по авансовым платежам считается дата отправки почтового отправления.

2. Порядок заполнения табличной части расчета
по авансовым платежам

В каждую строку и соответствующие ей графы таблиц Расчета по авансовым платежам вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных Расчетом по авансовым платежам, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения отражаются в рублях и копейках.

2.1. Заполнение строк 0100-0140, 1000 И 1100

По строке 0100 "Налоговая база за отчетный период, всего" Расчета по авансовым платежам за соответствующий отчетный период налоговая база отражается нарастающим итогом соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего года.

Строка 0100 заполняется в соответствии со ст.237 НК РФ: указывается сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения ЕСН согласно п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками в пользу физических лиц за соответствующий период. При этом в налоговую базу не включаются:

- любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования и т.д., если эти выплаты не отнесены налогоплательщиком на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ). Эти выплаты отражаются по строке 1000 "Справочно. Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде... ";

- суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ. Данные суммы указываются по строке 1100 "Справочно. Суммы, не подлежащие налогообложению за отчетный период в соответствии со ст.238 НК РФ".

Строка 0110 "в том числе последний квартал отчетного периода" определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140. Она также может быть рассчитана как строка 0100 расчета за отчетный период минус строка 0100 расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0120-0140 отражается налоговая база каждого месяца последнего квартала отчетного периода.

Пример 1.

Организация в 2002 г. произвела следующие начисления в пользу физических лиц, которые отражаются в Расчете по авансовым платежам по ЕСН (табл.1).

Начисление в пользу физических лиц,
отражаемые в расчете по авансовым платежам по есн
за I полугодие 2002 г.

Таблица 1

	I Квартал	Апрель	Май	Июнь	Итого за 6 месяцев
					Включа- емые в налого- вую ба- зу	Не приз- наваемые объектом налого- обложе- ния (п.3 ст.236 НК РФ)	Не под- лежащие включе- нию в налого- вую ба- зу (ст. 238 НК РФ)
Код строки Расчета по авансовым платежам					0100
Работник А	70 000	30000, в том числе 10000- возме- щение коман- диро- вочных расхо- дов	25 000	25 000	140 000
Работник Б	30 000	20 000	18 000, в том числе 8 000 - пособие времен- ной не- трудос- пособ- ности	20 000	100 000
Работник В	30 000	10 000	10 000		600 000
Работник Г	20 000	7 000	7 000	10 000, в том числе 3 000 - ма- териальная помощь к отпуску	41 000
Работник Д	35 000	30000, в том числе 12000- возна- граж- дение по ав- торс- кому дого- вору	20 000, в том числе 9 000 - вознаг- ражде - ние по авторс- кому догово- ру	15 000	95 800
Работник Е, работающий по договору гражданско- правового характера	10 000	-	400 000	5 000	55 000
Всего	215 000	84 600	110 200	82 000	491 800

Комментарий к табл.1:

а) В соответствии с подп.3 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению оплаченные налогоплательщиком расходы на командировки работников: суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ; фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения и др. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Учитывая, что суммы суточных, выплаченные сверх установленных норм, и иные расходы по командировкам, возмещенные с нарушением предусмотренного Налоговым кодексом РФ порядка, не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, они не должны признаваться объектом обложения ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ).

Следовательно, любые расходы, связанные с командировками (независимо от того, произведены они в пределах установленных норм или с их превышением), в налоговую базу по ЕСН не включаются.

Для примера 1: предположим, что документально подтвержденные командировочные расходы по проезду и проживанию составили 9000 руб.; суточные, выплаченные в пределах установленных норм (100 руб. в сутки), - 400 руб.; суточные, выплаченные сверх норм, - 600 руб.

Сумма командировочных расходов, включаемых в сумму, отражаемую по строке 1000, - 600 руб.

Сумма командировочных расходов, включаемых в сумму, отражаемую по строке 1100, - 9400 руб.

б) Не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам (подп.1 п.1 ст.238 НК РФ).

Для примера 1: в сумму, отражаемую по строке 1100, включается сумма - 8000 руб.

в) Согласно п.23 ст.270 НК РФ не включаются в состав расходов предприятия в целях налогообложения прибыли суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности). Таким образом, суммы материальной помощи не признаются объектом обложения ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ).

Для примера 1: в сумму, отражаемую по строке 1000, включается сумма - 3000 руб.

г) В соответствии с п.5 ст.237 НК РФ сумма вознаграждения по авторскому договору, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН, определяется с учетом профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.221 НК РФ.

Для примера 1: при начислении вознаграждения по авторскому договору на создание литературного или научного произведения в сумме 12 000 руб. предприятие включает в налоговую базу по ЕСН сумму, уменьшенную на 20% (вычет по нормативу) - 9600 руб. (12 000 руб. - (12 000 руб. х 20%)); при начислении вознаграждения в сумме 9000 руб. в налоговую базу по ЕСН включаются 7200 руб. (9000 руб. - (9000 руб. х 20%)).

Суммы 2400 руб. (12 000 руб. х 20%) и 1800 руб. (9000 руб. х 20%) могут не указываться в Расчете или их можно отразить по строке 1000.

д) Согласно п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Для примера 1: в графе 5 (ЕСН, начисленный в ФСС РФ) не показываются суммы вознаграждений, выплаченных по договору гражданско-правового характера работнику Е, и вознаграждений по авторскому договору, выплаченных работнику Д.

Напоминаем, что для заполнения Расчета по авансовым платежам используются данные индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, заполняемых по форме, утвержденной Приказом МНС России от 21.02.02 N БГ-3-05/91.

Для примера 1: заполняются строки 0100 - 0140, а также строки 1000 и 1100 Расчета по авансовым платежам (табл.2).

Таблица 2

Заполнение строк 0100-0140, 1000 и 1100

(руб.)

Наименование показателя	Код стро- ки	Федераль- ный бюд- жет	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	5	7	9
Налоговая база за отчет- ный период, всего	0100	491800,00	420000,00	491800,00	491800,00
В том числе за последний квартал отчетного периода периода (стр.0120 + стр. 0130 + стр. - 0140)	0110	276800,00	215000,00	276800,00	276800,00
Из него: - 1-й месяц	0120	84600,00	75000,00	84600,00	84600,00
- 2-й месяц	0130	110200,00	63000,00	110200,00	110200,00
- 3-й месяц	0140	82000,00	77000,00	82000,00	82000,00
Справочно: выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль	1000	3600,00	3600,00	3600,00	3600,00
Справочно: суммы, не под- лежащие налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ	1100	8000,00	8000,00	8000,00	8000,00

2.2. Заполнение строк 0200-0640

Порядок заполнения строк 0200-0640 Расчета по авансовым платежам зависит от наличия у предприятия льгот по ЕСН, предусмотренных статьями 239 и 245 НК РФ.

Предприятие не имеет льгот по ЕСН

Если предприятие не имеет никаких льгот по ЕСН (ни по ст.239 НК РФ, ни по ст.245 НК РФ), то строки 0200-0240 не заполняются.

В этом случае значение по строке 0300 "Налоговая база для исчисления налога за отчетный период, всего" совпадает со значением по строке 0100. Аналогично значения строк 0310-0340 совпадают со значениями строк 0110 -0140.

По строке 0400 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период, всего" отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу, рассчитанных исходя из величины налоговой базы для исчисления налога за отчетный период (строки 0300-0340) и ставок налога, установленных для соответствующих категорий налогоплательщиков в п.1 ст.241 НК РФ.

Перед заполнением строк 0400-0440 необходимо произвести расчет для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07 Расчета по авансовым платежам. Таблица заполняется на основании данных из индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета.

При осуществлении расчета для заполнения строк 0300 и 0400 ставки налога проставляются налогоплательщиком самостоятельно с учетом отсутствия или наличия права на применение регрессивных ставок, которое подтверждается расчетом на листе 08 Расчета по авансовым платежам

Показатели строки 0400 по соответствующим фондам и федеральному бюджету заполняются из граф 7, 9, 11, 13 строки "Итого" расчета для заполнения строк 0300 и 0400.

По строке 0410 "в том числе последний квартал отчетного периода" отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу за последний квартал отчетного периода, определяемая как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу за отчетный период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей по налогу за предыдущий отчетный период.

По строкам 0420-0440 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по налогу за каждый месяц последнего квартала отчетного периода, которые определяются как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.

По строке 0500 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за отчетный период, всего" отражается сумма авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленных на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за отчетный период.

2.2. Заполнение строк 0200 - 0640

Порядок заполнения строк 0200-0640 Расчета по авансовым платежам зависит от наличия у предприятия льгот по ЕСН, предусмотренных статьями 239 и 245 НК РФ.

Предприятие не имеет льгот по ЕСН

Если предприятие не имеет никаких льгот по ЕСН (ни по ст.239 НК РФ, ни по ст.245 НК РФ), то строки 0200-0240 не заполняются.

В этом случае значение по строке 0300 "Налоговая база для исчисления налога за отчетный период, всего" совпадает со значением по строке 0100. Аналогично значения строк 0310-0340 совпадают со значениями строк 0110 - 0140.

По строке 0400 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период, всего" отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу, рассчитанных исходя из величины налоговой базы для исчисления налога за отчетный период (строки 0300-0340) и ставок налога, установленных для соответствующих категорий налогоплательщиков в п.1 ст.241 НК РФ.

Перед заполнением строк 0400 - 0440 необходимо произвести расчет для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07 Расчета по авансовым платежам. Таблица заполняется на основании данных из индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета.

Для примера 1:

Таблица 3

Расчет для заполнения строк 0300 и 0400
расчета по авансовым платежам

	Код стро- ки	Налоговая база для исчисления налога за отчетный период			Начислено авансовых платежей								Численность
					Федеральный бюд- жет		ФСС		ФФОМС		ТФОМС		Федера- льный бюджет	ФСС
		Федераль- ный бюд- жет	ФСС	Фонды ОМС	Ставка, % / руб.	Сумма, руб., коп.	Ставка, % / руб.	Сумма, руб., коп.	Ставка, % / руб.	Сумма, руб., коп.	Ставка, % / руб.	Сумма, руб., коп.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
До 100000 руб	010	351800,00	280000,00	351800,00	28%	98504,00	4%	11200,00	0,2%	703,60	3,4%	11961,20	5	4
От 100001 руб до 300000 руб в том числе:	020	140000,00	140000,00	140000,00	х	34320,00	х	4880,00	х	240,00	х	4160,00	1	1
100 000 руб.	021	100000,00	100000,00	100000,00	28%	28000,00	4%	4000,00	0,2%	200,00	3,4%	3400,00	х	х
сумма, превышающая 100 000 руб.	022	40000,00	40000,00	40000,00	15,8%	6320,00	2,2%	880,00	0,1%	40	1,9%	760,00	х	х
От 300001 руб до 600000 руб в том числе:	030	-	-	-	х	-	х	-	х	-	х	-	-	-
300 000 руб.	031	-	-	-	-	-	-	-		-	-	-	х	х
сумма, превышающая 300 000 руб.	032	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	х	х
Свыше 600 000 руб.	040	-	-	-	х	-	х	-	-	-	х	-	-	-
Итого:	050	491800,00	420000,00	491800,00	х	132824,00	х	16080,00	х	943,60	х	16121,20	6	5

При осуществлении расчета для заполнения строк 0300 и 0400 ставки налога проставляются налогоплательщиком самостоятельно с учетом отсутствия или наличия права на применение регрессивных ставок, которое подтверждается расчетом на листе 08 Расчета по авансовым платежам (см. далее с.68).

Показатели строки 0400 по соответствующим фондам и федеральному бюджету заполняются из граф 7, 9, 11, 13 строки "Итого" расчета для заполнения строк 0300 и 0400.

По строке 0410 "в том числе последний квартал отчетного периода" отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу за последний квартал отчетного периода, определяемая как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу за отчетный период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей по налогу за предыдущий отчетный период.

По строкам 0420-0440 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по налогу за каждый месяц последнего квартала отчетного периода, которые определяются как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.

По строке 0500 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за отчетный период, всего" отражается сумма авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленных на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за отчетный период.

Для заполнения строк 0500-0540 используются данные, отраженные в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, форма которого утверждена Приказом МНС России от 28.03.02 N БГ-3-05/153 по согласованию с ПФ РФ.

В соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Таким образом, строка 0600 "Подлежит начислению в федеральный бюджет за отчетный период, всего" определяется как разница строк 0400 и 0500.

По строкам 0610-0640 значения определяются так:

строка 0610 = строка 0410 - строка 0510;

строка 0620 = строка 0420 - строка 0520;

строка 0630 = строка 0430 - строка 0530;

строка 0640 = строка 0440 - строка 0540.

Для примера 1: заполняются строки 0300-0640 Расчета по авансовым платежам (табл.4).

Таблица 4

Заполнение строк 0300-0640

(руб.)

Наименование показателя	Код стро- ки	Федераль- ный бюд- жет	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	5	7	9
Налоговая база для исчис- ления налога за отчетный период, всего (стр.0100- стр.0200)	0300	491800,00	420000,00	491800,00	491800,00
В том числе за последний квартал отчетного периода (стр.0320 + стр.0330 + стр.0340) - (стр.0110- стр.0210)	0310	276800,00	215000,00	276800,00	276800,00
Из него: - 1-й месяц (стр.0120- стр.0220)	0320	84600,00	75000,00	84600,00	84600,00
- 2-й месяц (стр.0130- стр.0230)	0330	110200,00	63000,00	110200,00	110200,00
- 3-й месяц (стр.0140- стр.0240)	0340	82000,00	77000,00	82000,00	82000,00
Сумма начисленных авансо- вых платежей за отчетный период, всего	0400	132824,00	16080,00	943,60	16121,20
В том числе последний квартал отчетного периода	0410	72624,00	7880,00	513,60	8811,20
Из него: -1-й месяц	0420	23688,00	3000,00	169,20	2876,40
- 2-й месяц	0430	29026,00	2250,00	205,40	3521,80
- 3-й месяц	0440	19910,00	2630,00	139,00	2413,00
Сумма начисленных авансо- вых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за отчетный период, всего	0500	66412,00	х	х	х
В том числе за последний квартал отчетного периода	0510	36312,00	х	х	х
из него: - 1-й месяц	0520	11844,00	х	х	х
- 2-й месяц	0530	14513,00	х	х	х
- 3-й месяц	0540	9955,00	х	х	х
Подлежит начислению в федеральный бюджет за отчетный период, всего (стр.0400-стр.0500)	0600	66412,00	х	х	х
В том числе за последний квартал отчетного периода (стр.0410-стр.0510)	0610	36312,00	х	х	х
Из него: - 1-й месяц	0620	11844,00	х	х	х
- 2-й месяц	0630	14513,00	х	х	х
- 3-й месяц	0640	9955,00	х	х	х

Предприятие пользуется льготами по ЕСН

Если предприятие имеет право применить льготы по ЕСН, предусмотренные статьями 239 и 245 НК РФ, то применяется "обратный" порядок заполнения строк 0400 - 0600 Расчета по авансовым платежам.

В соответствии с подп.1 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм, использующие труд инвалидов I, II или III группы, с сумм выплат и иных вознаграждений в их (инвалидов) пользу, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого инвалида.

Указанными организациями на листе 09 Расчета по авансовым платежам заполняется таблица "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200".

Организации, освобождаемые от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, при соблюдении условий, установленных вторым и третьим абзацами подп.2 п.1 ст.239 НК РФ, для подтверждения права на применение указанной льготы заполняют на листе 09 Расчета по авансовым платежам таблицу "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации".

Строка 0200 "Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего" заполняется в соответствии со статьей 239 и пунктами 2, 3, 4 статьи 245 НК РФ.

Строка 0210 "в том числе последний квартал отчетного периода" определяется как сумма строк 0220, 0230 и 0240. Она может быть рассчитана также как строка 0200 Расчета по авансовым платежам за отчетный период минус строка 0200 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0220-0240 отражаются суммы налоговых льгот за каждый месяц последнего квартала отчетного периода.

Строка 0300 "Налоговая база для исчисления налога за отчетный период, всего" определяется как разность строк 0100 и 0200. Распределение данного показателя по интервалам, предусмотренным для налоговой базы, содержится в таблице "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400". Показатели строки 0300 по соответствующим фондам заполняются из граф 3, 4, 5 строки "Итого" этой таблицы.

Значение строки 0310 "в том числе последний квартал отчетного периода" определяется как сумма строк 0320, 0330, 0340 и должно быть равно разности строк 0110 и 0210. Оно может быть рассчитано также как строка 0300 Расчета по авансовым платежам за отчетный период минус строка 0300 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0320-0340 отражаются выплаты, подлежащие налогообложению за каждый месяц последнего квартала отчетного периода. Значения определяются следующим образом:

строка 0320 = строка 0120 - строка 0220;

строка 0330 = строка 0130 - строка 0230;

строка 0340 = строка 0140 - строка 0240.

Пример 2.

Для исходных данных примера 1. Работники В и Г являются инвалидами II и III групп соответственно. Заполняются строки 0100-0340 Расчета по авансовым платежам (табл.5).

Таблица 5

Заполнение строк 0100-0340

(руб.)

Наименование показателя	Код стро- ки	Федераль- ный бюд- жет	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	5	7	9
Налоговая база за отчет- ный период, всего	0100	491800,00	420000,00	491800,00	491800,00
В том числе за последний квартал отчетного периода (стр.0120 + стр.0130 + стр.-0140)	0110	276800,00	215000,00	276800,00	276800,00
из него: - 1-й месяц	0120	84600,00	75000,00	84600,00	84600,00
- 2-й месяц	0130	110200,00	63000,00	110200,00	110200,00
- 3-й месяц	1140	82000,00	77000,00	82000,00	82000,00
Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего	0200	101000,00	101000,00	101000,00	101000,00
В том числе последний квартал отчетного периода (стр.0220 + стр.0230 + стр.0240)	0210	51000,00	51000,00	51000,00	51000,00
Из него: - 1-й месяц	0220	17000,00	17000,00	17000,00	17000,00
- 2-й месяц	0230	17000,00	17000,00	17000,00	17000,00
- 3-й месяц	0240	17000,00	17000,00	17000,00	17000,00
Налоговая база для исчис- ления налога за отчетный период, всего (стр.0100- стр.0200)	0300	390800,00	319000,00	390800,00	390800,00
В том числе последний квартал отчетного периода (стр.0320 + стр.0330 + стр.0340) = (стр.0110- стр.0210)	0310	225800,00	164000,00	225800,00	225800,00
Из него: - 1-й месяц (стр.0120- стр.0220)	0320	67600,00	58000,00	67600,00	67600,00
- 2-й месяц (стр.0130- стр.0230)	0330	93200,00	46000,00	93200,00	93200,00
- 3-й месяц (стр.0140- стр.0240)	0340	65000,00	60000,00	65000,00	65000,00

Согласно п.2 ст.243 НК РФ при определении суммы ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащей уплате в федеральный бюджет, сумма налогового вычета (сумма начисленных страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование) по каждому физическому лицу не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Поскольку в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование никакие льготы (ни в отношении работников-инвалидов, ни в отношении отдельных организации) не применяются, страховые взносы начисляются на все выплаты, включенные в налоговую базу по ЕСН и отраженные по строкам 0100-0140 (а не по строкам 0300-0340).

Предприятия, применяющие льготы по ЕСН, после заполнения строк 0100 -0300 переходят к заполнению строк 0600 - 0640. При этом строки 0600 - 0640 рассчитываются не по приведенным в этих строках формулам, а в порядке, установленном для заполнения строк 0400 - 0440, но по ставкам ЕСН, определенным как одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков п.1 ст.241 НК РФ, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Расчет для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07 такими налогоплательщиками заполняется для строк 0300 и 0600 (вместо строки 0400 указывается строка 0600). Ставки налога в графе 6 указываются в размере одной второй ставок налога, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 НК РФ, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога (табл.6).

Для примера 5 Таблица 6

Расчет для заполнения строк 0300 И 0400
расчета по авансовым платежам предприятиями,
имеющими право на льготы по ЕСН

(руб.)

	Код стро- ки	Налоговая база для исчисления налога за отчетный период			Начислено авансовых платежей
					Федеральный бюджет		ФСС		ФФОМС		ТФОМС
		Федераль- ный бюд- жет	ФСС	Фонды ОМС	Став- ка, % руб.	Сумма, руб., коп.	Ставка, % / руб.	Сумма, руб., коп.	Ставка, % / руб.	Сумма, руб., коп.	Ставка, % / руб.	Сумма, руб., коп.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
До 100000 руб	010	351800,00	280000,00	351800,00	14%	49252,00	4%	11200,00	0,2%	703,60	3,4%	11961,20	5	4
От 100001 руб до 300000 руб в том числе:	020	140000,00	140000,00	140000,00	х	17160,00	х	4880,00	х	240,00	х	4160,00	1	1
100 000 руб.	021	100000,00	100000,00	100000,00	14%	14000,00	4%	4000,00	0,2%	200,00	3,4%	3400,00	х	х
сумма, превышающая 100 000 руб.	022	40000,00	40000,00	40000,00	7,9%	3 160	2,2%	880,00	0,1%	40	1,9%	760,00	х	х
От 300001 руб до 600000 руб в том числе:	030	-	-	-	х	-	х	-	х	-	х	-	-	-
300 000 руб.	031	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	х	х
сумма, превышающая 300 000 руб.	032	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	х	х
Свыше 600 000 руб.	040	-	-	-	х	-	х	-	-	-	х	-	-	-
Итого:	050	491800,00	420000,00	491800,00	х	66412,00	х	16080,00	х	943,60	х	16121,20	6	5

Строки 0500-0540 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет)... " заполняются в соответствии с данными, отраженными в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ.

По строке 0400 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период, всего" в графе 3 (федеральный бюджет) отражается сумма, рассчитанная путем суммирования значений строк 0500 и 0600. Показатели строки 0400 по соответствующим фондам заполняются из граф 9, 11, 13 строки "Итого" расчета для заполнения строк 0300 и 0400 (0600) (см. с. 68).

Для примера 2: заполняются строки 0300-0640 Расчета по авансовым платежам (табл.7, см. с.69).

Расчет, подтверждающий право предприятия на применение регрессивных
ставок ЕСН

В соответствии с п.2 ст.241 НК РФ в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками-организациями накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., то ЕСН уплачивается по максимальной ставке независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база хотя бы в одном из месяцев налогового периода оказалась меньше 2500 руб., не вправе использовать регрессивную шкалу ставки налога до конца налогового периода.

Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога производится по организации в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу и страховых взносов. Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате авансовых платежей по налогу и представлению Расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения, расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации и заверенный печатью (штампом) организации, направляют также в адрес каждого такого обособленного подразделения в срок, обеспечивающий получение данного документа обособленным подразделением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В этом случае в верхнем поле листа 08 КПП организации указывается по местонахождению обособленного подразделения, в адрес которого направляется расчет.

Таблица 7

Заполнение строк 0300-0640

(руб.)

Наименование показателя	Код стро- ки	Федераль- ный бюд- жет	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	5	7	9
Налоговая база для исчис- ления налога за отчетный период, всего (стр.0100- стр.0200)	0300	390800,00	319000,00	390800,00	390800,00
В том числе за последний квартал отчетного периода (стр.0320 + стр.0330 + стр.0340) - (стр.0110- стр.0210)	0310	225800,00	164000,00	225800,00	225800,00
из него: - 1-й месяц (стр.0120- стр.0220)	0320	67600,00	58000,00	67600,00	67600,00
- 2-й месяц (стр.0130- стр.0230)	0330	93200,00	46000,00	93200,00	93200,00
- 3-й месяц (стр.0140- стр.0240)	0340	65000,00	60000,00	65000,00	65000,00
Сумма начисленных авансо- вых платежей за отчетный период, всего	0400	132824,00	16080,00	943,60	16121,20
В том числе последний квартал отчетного периода	0410	72624,00	7880,00	513,60	8811,20
из него: - 1-й месяц	0420	23688,00	3000,00	169,20	2876,40
- 2-й месяц	0430	29026,00	2250,00	205,40	3521,80
- 3-й месяц	0440	19910,00	2630,00	139,00	2413,00
Сумма начисленных авансо- вых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за отчетный период, всего	0500	66412,00	х	х	х
в том числе за последний квартал отчетного периода	0510	36312,00	х	х	х
из него: - 1-й месяц	0520	11844,00	х	х	х
- 2-й месяц	0530	14513,00	х	х	х
- 3-й месяц	0540	9955,00	х	х	х
Подлежит начислению в федеральный бюджет за отчетный период, всего (стр.0400-стр.0500)	0600	66412,00	х	х	х
В том числе за последний квартал отчетного периода (стр.0410-стр.0510)	0610	36312,00	х	х	х
Из него: - 1-й месяц	0620	11844,00	х	х	х
- 2-й месяц	0630	14513,00	х	х	х
- 3-й месяц	0640	9955,00	х	х	х

Указанные обособленные подразделения организаций представляют в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, вместе с Расчетом по авансовым платежам за отчетный период расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога, полученный от организации. Обособленным подразделением организации самостоятельно расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога не производится.

Организации, не имеющие в своем составе обособленных подразделений, исполняющих обязанности организаций по уплате авансовых платежей по налогу и представлению Расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения, на листе 08 поля "ИНН/КПП организации" и "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" не заполняют, так как данные сведения ими указываются на первом листе Расчета по авансовым платежам.

Расчет размера налоговой базы по ЕСН для подтверждения права налогоплательщика на применение регрессивной ставки налогообложения производится ежемесячно.

С месяца, следующего за месяцем, в котором данное право утрачено, заполнение расчета условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода не производится и в соответствующих графах проставляется отметка "Z", а ежемесячные авансовые платежи по налогу и страховым взносам рассчитываются исходя из подлежащих налогообложению выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и максимальных ставок, предусмотренных п.1 ст.241 НК РФ и статьями 22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.01 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

По строке 010 "Средняя численность работников" указывается средняя численность работников за период с января по соответствующий месяц отчетного периода включительно, определенная в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121 по согласованию с Минэкономики России и Минтрудом России.

По строке 020 "Суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц, принимаемые к расчету" указываются суммы начисленных физическим лицам за период с начала года по 1, 2, 3-й месяцы отчетного периода включительно выплат и иных вознаграждений, на которые начисляется ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

Вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, и численность авторов в расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога не включаются.

При этом если организация имеет право на применение регрессивных ставок налога, то оно распространяется и на выплаты в виде гонораров по авторским договорам.

В соответствии с п.2 ст.241 НК РФ при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

В связи с этим значение строки 030 "10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" формируется как строка 010 х 10% (30%): 100%.

Полученное число, округленное по правилам округления до целых единиц, является тем числом работников с максимальными общими суммами выплат, выплаты которым необходимо исключить из суммы выплат, сложившейся за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно всем работникам, участвующим в расчете.

По строке 040 "Сумма выплат 10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" указывается суммарное значение выплат, начисленных в пользу физических лиц, имевших наибольшие по размеру доходы за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно (исходя из количества физических лиц, указанного по строке 030).

Строка 050 "Налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы" = строка 020 - строка 040.

Строка 060 "Налоговая база в среднем на 1 работника" = строка 050 : (строка 010 - строка 030).

По строке 070 "Количество месяцев, истекших с начала налогового периода" указывается количество месяцев, истекших с начала налогового периода по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно. Например, при заполнении расчета условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога за полугодие по графам 4, 6 и 8 проставляются соответственно значения "4", "5", "6".

Строка 080 "Налоговая база в среднем на одного работника, приходящаяся на один месяц в истекшем налоговом периоде" = строка 060 : строку 070. Для рассматриваемого примера: при исчислении сумм ЕСН применялась регрессивная шкала налогообложения в соответствии с расчетом, представленным в табл.8.

Таблица 8

Расчет условия на право применения
регрессивных ставок ЕСН

Наименование показателя	Код стро- ки	Единица измере- ния	Нарастающим итогом с начала налогового периода по:
			1-й месяц последнего квартала отчетного периода	2-й месяц последнего квартала отчетного периода	3-й месяц последнего квартала отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Средняя числен- ность работников	010	чел.	6	6	6
Суммы выплат, произведенных в пользу физичес- ких лиц, прини- маемых к расчету	020	руб. коп.	299 600,00	410 800,00	491 800,00
10% (30%) работ- ников, имеющих наибольшие по размеру доходы (стр.010 х 10% (30%))	030	чел.	2	2	2
Сумма выплат 10% (30%)работников, имеющих наиболь- шие по размеру доходы	040	руб. коп.	160 000,00 (90 000 (ра- ботнику А) + 70 000 (ра- ботнику Б))	195 800,00 (115 000 (ра- ботнику А) + 80 800 (ра- ботнику Д))	240 000,00 (140 000 (ра- ботнику А) + 100 000 (ра- ботнику Б))
Налоговая база без учета выплат работникам, име- ющим наибольшие по размеру дохо- ды (стр.020 - стр.040)	050	руб. коп.	139 600,00	215 000,00	251 800,00
Налоговая база в среднем одного работника (стр. 050 : (стр.010 - стр.030))	060	руб. коп.	34 900,00	53 750,00	62 950,00
Количество меся- цев, истекших с начала налогово- го периода	070	мес.	4	5	6
Налоговая база в среднем на 1 работника, при- ходящаяся на один месяц в истекшем налого- вом периоде (стр.060 : стр. 070)	080	руб. коп.	8 725,00	10 750,00	10 491,67

Если органы государственной власти, перечисленные в п.2 ст.245 НК РФ, в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнять всю форму расчета по авансовым платежам, то заполнение ее производится начиная со строки 0400. В строках 0100-0340, 1000, 1100 ставится прочерк. Расчет для заполнения строк 0300 и 0400, расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода, таблица "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200" при этом не заполняются.

2.3. Заполнение строк 0700-0940

Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за отчетный период, всего" заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования нарастающим итогом с начала года.

Строка 0710 "в том числе последний квартал отчетного периода" определяется суммированием строк 0720, 0730, 0740.

По строкам 0720-0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за каждый месяц последнего квартала отчетного периода с 1-го числа и до окончания календарного месяца.

По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный период" отражаются суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, с начала года и до окончания отчетного периода.

Строка 0810 "в том числе последний квартал отчетного периода" определяется суммированием строк 0820, 0830, 0840.

По строкам 0820-0840 отражаются суммы возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, за каждый месяц последнего квартала отчетного периода с 1-го числа и до окончания календарного месяца.

В Расчете по авансовым платежам суммы возмещения отражаются в том отчетном периоде, в каком они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленных авансовых платежей.

Строка 0900 "Подлежит начислению в ФСС за отчетный период, всего" определяется как стр.0400 - стр.0700 + стр.0800.

По строкам 0910 - 0940 значения определяются так:

строка 0910 = строка 0410 - строка 0710 + строка 0810;

строка 0920 = строка 0420 - строка 0720 + строка 0820;

строка 0930 = строка 0430 - строка 0730 + строка 0830;

строка 0940 = строка 0440 - строка 0740 + строка 0840.

Для примеров 1 и 2:

строка 0700 = строка 0710 = 0730 = 8000,00 руб.;

строки 0720 и 0730 не заполняются.

строка 0800 = строка 0810 = строка 0840 = 5750,00 руб.;

строки 0820 и 0830 не заполняются.

строка 0900 = 13 830,00 руб. (16 080,00 - 8000,00 + 5750,00);

строка 0910 = 5630,00 руб. (7880,00 - 8000,00 + 5750, 00);

строка 0920 = 3000,00 руб. (3000,00 - 0 + 0);

строка 0930 = - 5750,00 руб. (2250,00 - 8000,00 + 0);

строка 0940 = 8380,00 руб. (2630,00 - 0 + 5750,00).

Е. Воробьева,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 6, июнь 2002 г.