Вопрос: Работнику ежемесячно начислялась зарплата 300 руб. и предоставлялся налоговый вычет 400 руб. Зарплата не выплачивалась 4 месяца. Должен ли бухгалтер при выдаче зарплаты сразу за 4 месяца (1200 руб.) удержать налог на доходы? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 6, июнь 2002 г.)

Работнику ежемесячно начислялась зарплата 300 руб. и предоставлялся налоговый вычет 400 руб. Зарплата не выплачивалась 4 месяца.

Должен ли бухгалтер при выдаче зарплаты сразу за 4 месяца (1200 руб.) удержать налог на доходы?

Порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц регулируются нормами главы 23 Налогового кодекса РФ.

К доходам, получаемым налогоплательщиками в виде заработной платы, применяется налоговая ставка в размере 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Пунктом 3 ст.226 НК РФ установлено, что исчисление сумм налога на доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, производится по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала налогового периода.

При этом в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налоговая база по таким доходам уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В рассматриваемом случае предоставляется стандартный налоговый вычет, предусмотренный подп.3 п.1 ст.218 НК РФ, в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода.

В рассматриваемой ситуации организация является налоговым агентом (ст.226 НК РФ). Заработная плата, начисляемая работнику ежемесячно нарастающим итогом в размере 300 руб., за январь - апрель составит 1200 руб. Применяемый ежемесячно нарастающим итогом налоговый вычет в размере 400 руб. за январь - апрель составит 1600 руб.

Следовательно, налоговая база, к которой должна быть применена ставка налога, не возникает. При таких обстоятельствах исчисление и удержание налога налоговым агентом не осуществляются.

А. Кузнецов

1 июня 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 6, июнь 2002 г.