Вопрос: Организация в апреле приобрела материалы и в этом же месяце предъявила к вычету суммы "входного" НДС по ним. В мае материалы были отпущены на осуществление деятельности, не облагаемой НДС. В мае организация сделала восстановительную проводку на сумму "входного" НДС, предъявленную ранее к вычету. Нужно ли отражать в книге продаж восстановленную сумму НДС? В какой строке декларации по НДС отражать эту сумму? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2002 г.)

Организация в апреле приобрела материалы и в этом же месяце предъявила к вычету суммы "входного" НДС по ним. В мае указанные материалы были отпущены на осуществление деятельности, не облагаемой НДС. В соответствии с установленным порядком организация в мае сделала восстановительную проводку на сумму "входного" НДС, предъявленную ранее к вычету (Д-т сч.20 К-т сч.68 - 20 руб.).

Нужно ли отражать в книге продаж восстановленную сумму НДС? В какой строке декларации по НДС отражать эту сумму?

Если предприятие уже в момент приобретения материалов знает, что они будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма "входного" НДС к вычету не принимается (Д-т сч.20 К-т сч.19). В какой строке Декларации по НДС следует отражать эту сумму НДС? Отражается ли эта сумма в книге покупок?

Суммы "входного" НДС по материалам, приобретенным для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретенных материалов (подп.1 п.2 ст.170 НК РФ, в редакции Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).

Если при приобретении указанных материалов налогоплательщик предъявил сумму "входного" НДС к вычету, то этот налог должен быть восстановлен и уплачен в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ).

Правила ведения плательщиками НДС книг продаж и книг покупок утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила).

В соответствии с указанными Правилами книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке (п.7 Правил).

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Таким образом, в книге продаж отражается информация об операциях, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ. Поэтому суммы "входного" НДС, подлежащие восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с п.3 ст.170 НК РФ, в книге продаж не отражаются. В рассматриваемой ситуации организации необходимо внести корректировочные записи в свою книгу покупок, уменьшив таким образом сумму налоговых вычетов за май. Основанием для внесения корректировочной записи в книгу покупок будет являться справка, составленная бухгалтером, с расчетом суммы НДС, подлежащей восстановлению. Сумма восстановленного НДС будет отражаться по строке 450 Декларации по НДС за май по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 26 декабря 2001 г. N БГ-3-03/572.

Поскольку данные книги покупок служат основанием для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению), то в ней не отражаются суммы НДС, которые в соответствии со ст.170 НК РФ к вычету не принимаются. Соответственно если в момент приобретения материалов уже известно, что они предназначены для осуществления операций, освобожденных от НДС, то сумма "входного" НДС по таким материалам подлежит включению в их стоимость. В бухгалтерском учете при приобретении материалов делается проводка Д-т сч.10 К-т сч.60 - на всю стоимость материалов с учетом "входного" НДС. При этом сумма "входного" НДС, не принимаемая к вычету, в книге покупок вообще не отражается (соответствующий счет-фактура подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок).

Суммы НДС по материалам, используемым для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, в Декларации по НДС вообще не отражаются. Информация об этих суммах НДС отражается справочно в Приложении В к Декларации по НДС (графа 5 Приложения В).

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "ЭПБ"

1 июня 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2002 г.