Освобождение от НДС по-новому (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2002 г.)

Освобождение от НДС по-новому

Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ в ст.145 НК РФ внесены существенные изменения. Новая редакция вступит в силу с 1 июля 2002 г. О том, как теперь будет происходить освобождение от НДС, вы узнаете из комментария ведущего эксперта "БП" Евгения Бондаря.

Кто имеет право на льготу

Право на освобождение по-прежнему имеют те организации и индивидуальные предприниматели, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых за три предшествующих календарных месяца не превысила 1 000 000 руб. без учета НДС и налога с продаж.

Пример 1

ООО "Диана" оказывает услуги по ремонту вычислительной техники. Выручка от реализации услуг за II кв. 2002 г. (с учетом НДС) составила 1 020 000 руб. Имеет ли право ООО "Диана" получить освобождение от НДС?

Согласно п.1 ст.145 НК РФ ООО "Диана" имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение), так как за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж у нее не превысила в совокупности 1 млн руб.

Как и прежде, не могут получить освобождение от НДС те налогоплательщики, которые реализуют подакцизные товары и (или) подакцизное сырье. Однако в новой редакции п.2 ст.145 НК РФ уточнено, что если организации и индивидуальные предприниматели не реализуют подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, то они также смогут получить освобождение от НДС.

Пример 2

ООО "Макс" в I кв. 2002 г. реализовало физическим лицам моторные масла на сумму 126 000 руб. и автомобильные запасные части - на 630 000 руб. Во II кв. 2002 г. физическим лицам реализованы лишь автомобильные запасные части на сумму 882 000 руб. Имеет ли ООО "Макс" право на освобождение от НДС?

Да, в соответствии с п.1 и 2 ст.145 НК РФ ООО "Макс" имеет право на освобождение от НДС. Однако такое право у него возникнет не раньше 1 июля 2002 г.

В порядке получения - приятные перемены

Отметим, что с 1 июля 2002 г. порядок получения освобождения изменится.

В настоящее время в соответствии с п.3 ст.145 НК РФ лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Форма заявления и перечень соответствующих документов были утверждены Приказом МНС России от 29 января 2002 г. N БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй Налогового кодекса РФ", зарегистрированным Минюстом России 14 февраля 2001 г. N 2574. В частности, в налоговую инспекцию помимо заявления необходимо было представить:

- налоговые декларации по НДС за прошедшие налоговые периоды (при получении освобождения - 3 календарных месяца, при продлении освобождения - 12 календарных месяцев) с отметкой налогового органа об их принятии;

- выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг);

- выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;

- книгу продаж;

- журнал полученных и выставленных счетов-фактур;

- книгу доходов и расходов;

- справку о том, что у организации нет задолженности по налогам и сборам;

- другие дополнительные документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Начиная с 1 июля 2002 г. согласно новой редакции п.3 ст.145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п.6 ст.145 НК РФ, в налоговый орган по месту своего учета. Такими документами, подтверждающими в соответствии с п.3 и 4 ст.145 НК РФ право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

- выписки: из бухгалтерского баланса (представляют организации); из книги продаж; из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Особенно обрадует налогоплательщика то, что налоговые органы начиная с 1 июля 2002 г. не смогут требовать справку об отсутствии задолженности по налогам, а следовательно, отказывать ему в освобождении от НДС, даже если она у него есть.

Приятным нововведением также будет следующее обстоятельство.

В настоящее время, если налогоплательщик желает получить освобождение от НДС, он должен представить вышеуказанные документы в срок до 20-го числа месяца, начиная с которого он хотел воспользоваться льготой. Налоговый орган, в свою очередь, рассматривает это заявление в течение 10 дней и принимает решение - предоставить освобождение или нет.

Начиная с 1 июля 2002 г., чтобы применять эту льготу, налогоплательщику не нужно ждать разрешения налоговых органов. Ему достаточно лишь уведомить их о том, что он решил воспользоваться освобождением, представив уведомление, как и раньше, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого он решил использовать право на освобождение. Причем уведомление и документы можно направить в налоговый орган по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма. Для того чтобы соблюсти сроки представления, необходимо заказное письмо отправить не позднее 14-го числа.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1, учитывая также, что ООО "Диана" решило воспользоваться своим правом на освобождение от НДС с 1 июля 2002 г.

ООО "Диана", использующее право на освобождение с 1 июля 2002 г., согласно п.3, ст.145 НК РФ должно представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п.6 ст.145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, не позднее 20 июля 2002 г. в налоговый орган по месту своего учета или отправить в налоговый орган по почте заказным письмом не позднее 14 июля 2002 г.

Срок действия освобождения

Согласно п.4 ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено.

Как определено п.5 ст.145 НК РФ, право на освобождение может быть утрачено в следующих случаях. Во-первых, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 000 000 руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Во-вторых, в случае если налогоплательщик не представил своевременно документы, дающие ему право на освобождение, либо представил документы, но содержащие недостоверные сведения.

Пример 4

Воспользуемся условием примера 3.

Согласно п.4 ст.145 НК РФ организация, воспользовавшись льготой по освобождению от НДС, не может отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими.

Следовательно, в течение 12 месяцев (то есть до июня 2003 г. включительно) ООО "Диана" уже не сможет отказаться от льготы, если, конечно, не возникнут ситуации, когда право на освобождение будет им утрачено.

Льгота получена, а что делать
с "входным" НДС?

Это очень важный вопрос. В соответствии с п.8 ст.145 НК РФ (в новой редакции) суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст.171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

К сожалению, в НК РФ не указано, как рассчитать сумму НДС, которую необходимо восстановить по ОС и НМА. По мнению автора, необходимо восстановить будет лишь ту часть НДС, которая приходится на их остаточную стоимость вышеуказанных объектов, по данным бухгалтерского учета, на дату начала действия освобождения.

Пример 5

Воспользуемся условием примера 3 и предположим, что в июле 2002 г. ООО "Диана" использовало материалы, которые оно приобрело еще до освобождения (в июне 2002 г.). Сумма налога, возмещенного по ним, равна 20 000 руб.

В соответствии с п.8 ст.145 НК РФ ООО "Диана" обязано восстановить в последнем налоговом периоде (июне 2002 г.) перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов на сумму 20 000 руб.

Если налогоплательщик потерял
право на освобождение

В соответствии с п.5 ст.145 НК РФ если налогоплательщик потерял право на льготу из-за того, что превышен лимит 1 000 000 руб., или из-за того, что он реализовал подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), то сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае когда налогоплательщик потерял право на льготу из-за того, что не представил документы, указанные в п.4 ст.145 НК РФ (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также когда налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные ст.145 НК РФ, то подлежит восстановлению и уплате в бюджет не только сумма налога в установленном порядке, но и с налогоплательщика может быть взыскана соответствующая сумма налоговых санкций и пеней.

Однако если налогоплательщик, пользовавшийся освобождением, утратит право на эту льготу, то НДС по материалам, товарам (работам, услугам), приобретенным во время освобождения и не использованным в этот период, можно возместить из бюджета (п.8 ст.145 НК РФ).

Пример 6

Воспользуемся условием примера 3 и предположим, что ООО "Диана" за август, сентябрь и октябрь 2002 г. получит больше 1 000 000 руб.

Тогда в соответствии с п.5 ст.145 НК РФ ООО "Диана" с октября 2002 г. обязано уплачивать НДС, но согласно п.8 ст.145 НК РФ получит право возместить НДС по материалам, товарам (работам, услугам), приобретенным во время освобождения и не использованным в этот период.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2002 г.