Вопрос: Мы заключили трудовой договор с бухгалтером, имеющим профессиональный аттестат. Согласно решению Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета от 30 сентября 1998 г. (протокол N 8) он имеет право оказывать консалтинговые услуги в области бухгалтерского учета. Принимается ли у организации оплата консультационных услуг профессионального бухгалтера для целей налогообложения (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2002 г.)

Мы заключили трудовой договор с бухгалтером, имеющим профессиональный аттестат. Согласно решению Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета от 30 сентября 1998 г. (протокол N 8) он имеет право оказывать консалтинговые услуги в области бухгалтерского учета. Принимается ли у организации оплата консультационных услуг профессионального бухгалтера для целей налогообложения.

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль признается полученный организацией доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг (подп.15 п.1 ст.264 НК РФ). Однако следует иметь в виду, что расходы на оплату консультационных услуг уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только при наличии правильно оформленного договора на оказание консультационных услуг, подтвержденного актом приемки-сдачи, из которого можно определить состав и характер оказания консультационных услуг.

Согласно п.1.2 Положения об аттестации профессиональных бухгалтеров, одобренного Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности (протокол N 8 от 30 сентября 1998 г.) профессиональные бухгалтеры могут самостоятельно консультировать по вопросам бухгалтерского учета. Из текста вопроса следует, что с бухгалтером, имеющим профессиональный аттестат, заключен только трудовой договор. По нашему мнению, для того чтобы при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль принять расходы, связанные с оплатой консультационных услуг аттестованного профессионального бухгалтера, необходимо заключить с ним помимо трудового договора договор гражданско-правового характера на оказание этих услуг. В противном случае не будет соблюдено условие о документальном подтверждении затрат, осуществленных организацией, и расходы не будут приниматься для целей налогообложения. Однако при заключении договора гражданско-правового характера следует иметь в виду, что если аттестованный бухгалтер оказывает консультационные услуги систематически, то ему необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, иначе его деятельность будет являться нарушением норм гражданского, административного и уголовного законодательства РФ.

Если оказание консультационных услуг предусмотрено должностными обязанностями (должностной инструкцией) аттестованного бухгалтера, то расходы, связанные с их оплатой, не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку в противном случае выплата этому работнику будет экономически неоправданной, ведь оплата этих услуг уже включена в зарплату бухгалтера.

Ю. Мельникова,

эксперт "ЭПБ"

1 июня 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2002 г.