Вопрос: Предприятие, основной вид деятельности которого производство продукции (запчасти к приборам и радиотехнические детали), активно занимается куплей-продажей ценных бумаг, не являясь при этом профессиональным участником рынка ценных бумаг. В общей сумме доходов нашего предприятия доходы от операций с ценными бумагами составляют около 15 процентов. Следует ли нам относить подобную деятельность к основной и, соответственно, включать полученную выручку в состав базы налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог? ("Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2002 г.)

Предприятие, основной вид деятельности которого производство продукции (запчасти к приборам и радиотехнические детали), активно занимается куплей-продажей ценных бумаг, не являясь при этом профессиональным участником рынка ценных бумаг. В общей сумме доходов нашего предприятия доходы от операций с ценными бумагами составляют около 15 процентов.

Следует ли нам относить подобную деятельность к основной и, соответственно, включать полученную выручку в состав базы налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог?

В соответствии со статьей 5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Что касается инвестиционной деятельности (купли-продажи ценных бумаг), то налогом на пользователей автомобильных дорог облагаются доходы в виде разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны (пункт 33.3 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"). При этом следует отметить, что указанное выше требование Инструкции распространяется только на организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Однако существует позиция налоговых органов, в соответствии с которой подобные доходы облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог при следующих условиях (в частности, подобное мнение высказано в письме Управления МНС по г.Москве от 10 июля 2001 г. N 06-03/3/30770 "О порядке исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог организациями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, реализующими ценные бумаги"):

1) если доходы от реализации ценных бумаг превышают пять и более процентов от общей суммы доходов организации (такой уровень существенности определен "налоговиками" на основании критерия отражения выручки, операционных и внереализационных расходов, составляющих пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в бухгалтерской отчетности отдельными строками - пункт 18.1 ПБУ 9/99);

2) если такого рода доходы удовлетворяют другим признакам существенности (операции с ценными бумагами проводятся на постоянной основе, а не носят случайный, разовый характер, купля-продажа ценных бумаг не носит инвестиционный характер, а является одним из основных источников прибыли (доходов) организации и т.п.).

Данные признаки существенности определены налоговыми органами самостоятельно без ссылок на нормативные акты.

В этом случае, доходы, получаемые организацией от реализации ценных бумаг, по мнению налоговых органов, следует отражать в составе доходов от обычных видов деятельности (то есть, по строке 010 "Отчета о прибылях и убытках") с соответствующим включением таких доходов в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Однако в данной ситуации необходимо учитывать также следующие обстоятельства:

1) как уже было отмечено выше, в законодательных и нормативных документах, касающихся уплаты налога на пользователей автомобильных дорог с величины доходов от реализации ценных бумаг, плательщиками названы исключительно профессиональные участники рынка ценных бумаг, для которых данный вид деятельности является основным;

2) уровень существенности в пять процентов установлен Положением о бухгалтерском учете, то есть нормативным документом в области бухгалтерского учета, а не налогообложения. Кроме того, данный критерий применяется только при раскрытии показателей бухгалтерской отчетности, а не в целях самого бухгалтерского учета;

3) в налоговом законодательстве нет ссылок на прочие критерии существенности, указанные налоговыми органами в своем письме, на основании которых доходы от реализации ценных бумаг можно было бы отнести к доходам от основной деятельности.

Таким образом, если сама организация не считает такого рода доходы своей основной деятельностью как профессионального участника рынка ценных бумаг (при том, что список таких участников определяет ФКЦБ РФ) и отражает их в составе операционных доходов, они не должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог.

Консалтинговое агентство "Советник"

1 июня 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2002 г.