Вопрос: В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются "обоснованные и документально подтвержденные затраты". Значит ли это, что косвенные затраты, произведенные до подписания договора в полном объеме относятся на уменьшение налоговой базы в том отчетном периоде, в котором были произведены, а прямые - должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов"? Будет ли данный подход искажать налогооблагаемую базу по налогу на имущество? ("Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2002 г.)

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются "обоснованные и документально подтвержденные затраты".

Значит ли это, что косвенные затраты, произведенные до подписания договора в полном объеме относятся на уменьшение налоговой базы в том отчетном периоде, в котором были произведены, а прямые - должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов"?

Будет ли данный подход искажать налогооблагаемую базу по налогу на имущество?

Статьей 252 НК РФ установлено, что к налоговому учету могут быть приняты расходы, которые являются не только документально подтвержденными, но и обоснованными (экономически оправданные). Таким образом, если осуществленные затраты могут быть отнесены к производственной или управленческой деятельности, они должны быть учтены для целей налогообложения порядком, установленным соответствующими статьями НК РФ.

В соответствии со статьей 318 НК РФ к прямым расходам относятся материальные затраты, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. Следовательно, в том случае, когда производство продукции ведется до подписания соответствующего договора на ее поставку, прямые расходы подлежат распределению порядком, установленным в учетной политике организации для целей налогообложения. Кстати, данная ситуация не может считаться редкой - производство готовой продукции в большинстве организаций, по существу, является непрерывным процессом, который не связан непосредственно с маркетинговой деятельностью.

Что же касается расчета налоговой базы по налогу на имущество, то, в соответствии с действующим налоговым законодательством, принимаются данные бухгалтерского учета. Из отдельных положений главы 25 НК РФ можно сделать однозначный вывод о том, что налоговый и бухгалтерский учет не являются взаимосвязанными. Следовательно, для целей налогового учета по налогу на имущество имеет значение то, какая схема бухгалтерских проводок установлена учетной политикой организации для целей финансового учета - безотносительно к тому, как те же операции отражаются в налоговом учете.

1 июня 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2002 г.