Вопрос: Какой порядок списания курсовых разниц предусмотрен в 2002 году? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.)

Какой порядок списания курсовых разниц предусмотрен в 2002 году?

В п.24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации на основании ст.11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" указано, что записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

В связи с указанным и в соответствии с п.75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

Согласно п.4 ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая средства по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте, указанной в приложении к ПБУ 3/2000, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

При этом для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п.7 ПБУ 3/2000, а также величина уставного (складочного) капитала принимаются в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету, и их пересчет после принятия к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

В связи с тем что курсовые разницы подлежат списанию после принятия активов к бухгалтерскому учету на финансовые результаты, для целей налогообложения следует учесть п.11 ст.250 НК РФ и подпункт 5 п.1 ст.265 НК РФ, согласно которым:

- в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Россий-ской Федерации, установленного Банком России;

- в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, говорится о том, что понятие "курсовая разница" приведено в ПБУ 3/2000.

Иначе говоря, если до конца 2001 года в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль включались курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте (п.14 и 15 Положения о составе затрат), то с 2002 года для целей налогообложения учитываются положительные и отрицательные курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

А.А. Владимирова

1 июня 2002 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.