Вопрос: В какой оценке материальные ресурсы списываются на затраты производства? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.)

В какой оценке материальные ресурсы списываются на затраты производства?

В соответствии с п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Дополнительно к вышеуказанному в п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, говорится о том, что применение одного из способов по группе (виду) материально-производственных запасов осуществляется исходя из допущения последовательности применения учетной политики, а в п.17 ПБУ 5/01 указано, что материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Существенным является то, что в п.6 ст.254 НК РФ установлен (аналогично учетному порядку) порядок списания материальных запасов на затраты производства, принимаемого для целей налогообложения, что не было предусмотрено Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.

Исходя из п.6 ст.254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов:

- метод оценки по себестоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней себестоимости;

- метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, определяют порядок списания материальных запасов по каждому из четырех методов (способов).

Так, при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запасов:

- включая все расходы, связанные с приобретением запасов;

- включая только стоимость запасов по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.).

Списание материалов по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов в строительных организациях является методом их списания по фактической себестоимости. Этот метод может применяться строительными организациями с незначительной номенклатурой материалов, выполняющими работы по специальным заказам, когда можно организовать такой учет и проследить за использованием материалов в производстве, что подтверждается п.4.14.2 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ1-11-260/7.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, она (средняя себестоимость) определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения закупок с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценки материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, списание производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материалов.

Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что материальные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения материалов. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения материалов.

Для наглядности в приложении 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов приведен расчет отпуска (списания) материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО и способу ЛИФО.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

А.А. Владимирова

1 июня 2002 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.