Вопрос: В соответствии с условиями главы 25 НК РФ организация признает доходы и расходы по методу начисления. Как в этом случае правильно формировать с 2002 года эти показатели? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.)

В соответствии с условиями главы 25 НК РФ организация признает доходы и расходы по методу начисления. Как в этом случае правильно формировать с 2002 года эти показатели?

В соответствии со ст.271 НК РФ доходы признаются при методе начисления в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, то есть для доходов от реализации продукции (работ, услуг) датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В целях главы 25 НК РФ днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств [иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав] в их оплату.

Как это следует из Инструкции по применению Плана счетов, при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то есть несмотря на то, что покупатели и заказчики не произвели оплату, но право собственности на продукцию (работы, услуги) поставщиками им передано, то согласно главе 25 НК РФ это является доходом от реализации, что подтверждается ст.39 НК РФ, в которой говорится о нижеследующем.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на воз-мездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Так как доходы признаются при методе начисления по мере отгрузки продукции (работ, услуг), то и расходы согласно ст.272 НК РФ признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Так, например, датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), в то время как оплата организацией-покупателем за списанные в производство материалы может быть еще не произведена. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в производстве продукции (работ, услуг), но оплата за которые не произведена.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

А.А. Владимирова

1 июня 2002 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.