Вопрос: В какой оценке производится списание стоимости товаров при их реализации? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.)

В какой оценке производится списание стоимости товаров при их реализации?

В соответствии с подпунктом 3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы на стоимость приобретения данных товаров, определяемую согласно принятой организацией учетной политике для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней себестоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).

Кроме того, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшать доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ.

В ст.320 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение месяца издержки обращения образуются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, но в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные непосредственно с приобретением и реализацией товаров.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток товаров на складе на конец месяца;

3) средний процент рассчитывается отношением суммы прямых расходов (вышеуказанный подпункт 1) к сумме товаров (вышеуказанный подпункт 2);

4) умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе.

Для наглядности приведем пример списания расходов по доставке товаров (транспортные расходы) на стоимость товаров, оставшихся на складе и реализованных.

Пример.

1. Сумма транспортных расходов на остатке товаров на складе на 1 апреля 2002 года - 100 тыс. руб.

2. Сумма транспортных расходов за апрель 2002 года - 500 тыс. руб.

3. Стоимость товаров, реализованных в апреле 2002 года, - 2000 тыс. руб.

4. Стоимость товаров, оставшихся на складе организации, - 500 тыс. руб. на 1 мая 2002 года.

5. Средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров:

      100 тыс. руб. + 500 тыс. руб.

      -----------------------------  х  100 % = 24 %.

      2000 тыс. руб. + 500 тыс. руб.

6. Сумма транспортных расходов распределяется:

- на остаток нереализованных товаров на 1 мая 2002 года:

      500 тыс. руб. х 24 %

      --------------------  =  120 тыс. руб.;

             100 %

- на стоимость реализованных товаров:

      2000 тыс. руб. х 24 %

      --------------------- = 480 тыс. руб.,

              100 %

или 100 тыс. руб. + 500 тыс. руб. - 120 тыс. руб. = 480 тыс. руб.

При этом необходимо принять во внимание следующее:

а) по статье издержек обращения "транспортные расходы" учитываются только те транспортные расходы, которые относятся к транспортным расходам сторонних организаций, так как расходы по доставке (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом организации торговли подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения в торговле и производства в общественном питании (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.), что подтверждено в п.2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20.04.1995 N 1-550/32-2;

б) в соответствии с п.3.3 вышеуказанных Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат подлежат отнесению следующие виды расходов:

- оплата услуг сторонних организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие необходимые услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств, к которым относятся щиты, люки, стойки, стеллажи и иные аналогичные средства.

Использованные в случае необходимости утеплительные средства (солома, опилки, мешковина и т.п.) подлежат списанию на стоимость израсходованных материалов;

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п.в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами (контрактами);

- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам по договорам.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

А.А. Владимирова

1 июня 2002 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.