Вопрос: В соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" организация уменьшила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на фактически произведенные затраты по финансированию капитальных вложений объекта производственного назначения, но по объективным причинам приобретенный объект основных средств в 2002 году реализован. Восстанавливается ли прибыль для целей налогообложения на полученную ранее льготу, так как объект основных средств был реализован до истечения двух лет с момента получения по нему льготы? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.)

В соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" организация уменьшила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на фактически произведенные затраты по финансированию капитальных вложений объекта производственного назначения, но по объективным причинам приобретенный объект основных средств в 2002 году реализован. Восстанавливается ли прибыль для целей налогообложения на полученную ранее льготу, так как объект основных средств был реализован до истечения двух лет с момента получения по нему льготы?

В соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) при исчислении налога на прибыль налогооблагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы, направлявшиеся предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) определен порядок, в соответствии с которым Закон N 2116-1 утратил силу с 1 января 2002 года, за исключением отдельных абзацев и пунктов ст.1, 2, 6, 9, 10, 10.1, которые утрачивают силу в порядке, предусмотренном указанной статьей Закона N 110-ФЗ.

Статьей 2 Закона N 110-ФЗ не предусмотрен порядок восстановления ранее заявленной льготы по налогу на прибыль при реализации основных средств до истечения двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.

Таким образом, организации, которые согласно действовавшему законодательству обоснованно пользовались указанной льготой, вправе не увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее предоставленной льготы при реализации основных средств после 1 января 2002 года до истечения двух лет с момента получения льготы.

При применении льготы по налогу на прибыль в случае, если расходы по приобретению основных средств фактически произведены в 2001 году, а на учет поставлены в 2002 году, следует руководствоваться п.7 приложения к письму МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц", доведенному до УМНС России по субъектам Российской Федерации.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

Т.Н. Соколова

1 июня 2002 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.