Вопрос: Наше предприятие является государственным дорожным проектно-ремонтно-строительным предприятием автомобильных дорог. Предприятие осуществляет хозяйственное ведение и оперативное управление переданными ему по договору федеральными и областными автодорогами и другим федеральным и областным имуществом дорожного хозяйства. Является ли объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог стоимость работ, выполняемых предприятием и его филиалами по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог, финансируемых из территориального дорожного фонда? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.)

Наше предприятие является государственным дорожным проектно-ремонтно-строительным предприятием автомобильных дорог. Предприятие осуществляет хозяйственное ведение и оперативное управление переданными ему по договору федеральными и областными автодорогами и другим федеральным и областным имуществом дорожного хозяйства. Является ли объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог (а ранее и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы) стоимость работ, выполняемых предприятием и его филиалами по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог, финансируемых из территориального дорожного фонда (а также ранее финансировавшихся из Федерального дорожного фонда)?

По вопросам уплаты оборотных налогов названными организациями необходимо учитывать следующее.

В соответствии с Законом N 1759-1 (до вступления в силу Федерального закона от 12.04.1999 N 72-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации"", далее - Закон N 72-ФЗ) и действовавшей в то время инструкцией Госналогслужбы России N 30 от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог освобождались предприятия, осуществлявшие содержание автомобильных дорог общего пользования.

При этом к автомобильным дорогам общего пользования относятся внегородские автомобильные дороги и сооружения на них, являющиеся собственностью Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и обеспечивающие перевозки грузов и пассажиров между городскими и сельскими населенными пунктами для удовлетворения социально-экономических и оборонных потребностей государства и нужд населения.

Письмом Госналогслужбы России от 10.03.1998 N СШ-6-07/164@ "О предоставлении льгот предприятиям, осуществляющим содержание автомобильных дорог общего пользования" (с учетом изменений, внесенных письмом Госналогслужбы России от 27.05.1998 N СШ-6-07/305) разъяснялось, что к вышеуказанным предприятиям относятся специализированные дорожные предприятия, осуществляющие работы по содержанию автомобильных дорог общего пользования и дорожных сооружений по договору с органом управления дорожным хозяйством (заказчиком дорожных работ) и имеющие лицензию на выполнение работ по содержанию автомобильных дорог общего пользования и дорожных сооружений.

Согласно Классификации работ по ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования, утвержденной приказом Федеральной дорожной службы России от 18.12.1997 N 80, содержанием дорог признается осуществляемый в течение всего года комплекс работ по уходу за дорогой, дорожными сооружениями и полосой отвода, элементами обстановки дорог, по организации и безопасности движения, а также работы по повышению сцепных качеств дорожных покрытий, предупреждению появления и устранению деформаций и повреждений, в результате которых поддерживается транспортно-эксплуатационное состояние дороги в соответствии с требованиями ГОСТ Р 50597-93 "Автомобильные дороги и улицы. Требования к эксплуатационному состоянию, допустимому по условиям обеспечения безопасности дорожного движения".

С 1 июля 1999 года (даты вступления в силу Закона N 72-ФЗ) от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог освобождаются предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования (по перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством РФ), в части выручки, полученной от осуществления этой деятельности.

Таким образом, льготу по налогу на пользователей автомобильных дорог, установленную для предприятий, осуществляющих содержание автомобильных дорог общего пользования, следовало применять строго в соответствии с Законом N 1759-1, Инструкцией N 59 (до 10.07.2000 - Инструкцией N 30) и письмом Госналогслужбы России от 10.03.1998 N СШ-6-07/164@ с учетом положений Закона N 72-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, в части работ по содержанию дорог, не относящихся к автомобильным дорогам общего пользования, а также в остальной части работ по ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог налог на пользователей автомобильных дорог уплачивался ранее (как и уплачивается в настоящее время) в общеустановленном порядке.

Аналогичный порядок применялся ранее и при исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы до отмены этого налога с 1 января 2001 года.

М.А. Высоцкий,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 июня 2002 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.