Вопрос: Филиал иностранного юридического лица на основании договоров с российскими предприятиями берет на себя обязательства от своего имени, но за счет клиента приобретать у иностранных юридических лиц права на использование текстов, статей, очерков в целях их дальнейшей публикации. Получив такое право, мы передаем его клиенту, за что получаем вознаграждение и перечисляем его за границу. Так как филиал компании является агентом российского предприятия, должен ли в соответствии с Конвенцией об избежании двойного налогообложения удерживаться налог на доходы иностранных юридических лиц из суммы, перечисляемой за границу? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.)

Филиал иностранного юридического лица (из Великобритании) на основании агентских договоров с российскими предприятиями и организациями берет на себя обязательства от своего имени, но за счет клиента (российских предприятий) приобретать у иностранных юридических лиц, находящихся также на территории Великобритании и являющихся собственниками материалов, права на использование интересующих наших клиентов текстов, иллюстрированных и неиллюстрированных статей, очерков, фотоматериалов в целях их дальнейшей публикации. Получив такое право, мы передаем его клиенту, за что получаем вознаграждение и перечисляем его за границу иностранной компании.

В связи с тем что филиал иностранной компании является агентом российского предприятия, должен ли в соответствии с межправительственной Конвенцией, заключенной между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, об избежании двойного налогообложения от 15.02.1994 удерживаться налог на доходы иностранных юридических лиц из суммы, перечисляемой за границу? Являемся ли мы источником выплаты дохода, или им является клиент, чьи средства перечисляются за границу?

В соответствии со ст.1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) под агентским договором понимаются такие отношения между сторонами, при которых одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом если агент совершает сделку с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, то он в результате такой сделки приобретает права и становится обязанным.

Учитывая вышеизложенное, а также условия деятельности филиала иностранного юридического лица на территории Российской Федерации, можно предположить, что такая деятельность осуществляется через постоянное представительство.

В этой связи при определении налоговых обязательств перед российским бюджетом по налогу на прибыль филиала иностранного юридического лица следует руководствоваться положениями ст.7 Конвенции, заключенной между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения от 15.02.1994.

Вместе с тем филиал иностранного юридического лица является источником дохода, выплачиваемого резиденту Великобритании по договору о предоставлении авторских прав.

Следует иметь в виду, что согласно ст.12 вышеуказанной Конвенции доходы от авторских прав, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если получатель имеет фактическое право на такие доходы.

Таким образом, доходы, выплачиваемые филиалом резиденту Великобритании, не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Право на освобождение от взимания налога на доходы у нерезидента возникает только после представления налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждения о резидентстве в соответствии со ст.312 НК РФ.

В случае отсутствия у налогового агента такого подтверждения к моменту выплаты дохода он должен своевременно и в полном объеме удерживать налог с такого дохода при каждом перечислении платежа иностранному юридическому лицу.

Е.Л. Васюкова,

ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

1 июня 2002 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.