Вопрос: Российский гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, заключил контракт с коммерческой организацией Республики Беларусь на поставку товаров из РФ. Резидент Республики производит оплату за товар денежными средствами на расчетный счет предпринимателя. Применимо ли к индивидуальному предпринимателю понятие "предприятие Договаривающегося Государства"? Является ли законным требование белорусских налоговых органов удержать у источника выплаты в Республике Беларусь подоходный налог с сумм, выплаченных белорусской коммерческой организацией? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.)

Российский гражданин, зарегистрированный в Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, заключил внешнеторговый контракт с коммерческой организацией Республики Беларусь на поставку товаров из Российской Федерации. Резидент Республики Беларусь производит оплату за поставленный товар российскому предпринимателю денежными средствами на расчетный счет предпринимателя, открытый в установленном порядке в банке Российской Федерации. Применимо ли к индивидуальному предпринимателю понятие "предприятие Договаривающегося Государства" в смысле Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения от 21.04.1995? Является ли законным требование белорусских налоговых органов удержать у источника выплаты в Республике Беларусь подоходный налог в размере 20% с сумм, выплаченных белорусской коммерческой организацией российскому предпринимателю за поставленные им товары?

Согласно п.1 ст.23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При регистрации органами государственной статистики ему присваивается код Общероссийского классификатора предприятий и организаций.

В соответствии с п.3 ст.23 ГК РФ к вышеуказанной деятельности применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношений.

В соответствии со ст.227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученным от такой деятельности.

Для целей российско-белорусского налогового Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 21.04.1995 с учетом Комментариев ОЭСР к типовой модели Конвенции по налогам на доход и капитал от 2001 года, на основании которой разрабатывалось указанное Соглашение, любая предпринимательская деятельность рассматривается как образующая предприятие, и налогообложение доходов от такой деятельности будет регулироваться ст.7 данного Соглашения, однако исчисление и уплата налога с доходов индивидуального предпринимателя будет осуществляться в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с главой 23 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц - резидентов Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации. В частности, к доходам от источников за пределами Российской Федерации относятся доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного при осуществлении поставок товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь в соответствии с внешнеторговым контрактом на территории Республики Беларусь не возникает источника дохода, являющегося предметом межправительственного российско-белорусского налогового Соглашения, в связи с чем применяются положения внутреннего законодательства государства.

Для сведения сообщаем, что в Российской Федерации в соответствии с НК РФ не относятся к доходам от источников в Российской Федерации доходы физического лица, полученные им в результате внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением товара) (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Е.Л. Васюкова,

ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

1 июня 2002 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2\002 г.