Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет на обучение при налогообложении физических лиц, налогоплательщикам заключившим договор с образовательным учреждением, или предоставляется лицу, от имени чьего заключен договор (обучающемуся - ребенку), и родителям, оплатившим обучение и имеющим платежный документ? Какие документы даются этим учреждением кроме справки, утвержденной приказом МНС РФ N БГ-3-04/370, для налоговых органов, при получении социального налогового вычета? Как оформить справку? Выдаются ли копии лицензии на образовательную деятельность учреждения и свидетельства о госаккредитации учреждения? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июль 2002 г.)

Предоставляется ли социальный налоговый вычет на обучение при налогообложении физических лиц тем налогоплательщикам, которые непосредственно заключили договор с образовательным учреждением, или он может быть предоставлен как лицу, от имени которого заключен договор (обучающемуся - ребенку), так и родителям обучающегося, фактически оплатившим обучение по этому договору и имеющим соответствующий платежный документ? Какие документы должны выдаваться налогоплательщику образовательным учреждением помимо справки, форма которой утверждена приказом МНС России от 27.09.01 г. N БГ-3-04/370, для представления в налоговые органы в целях получения социального налогового вычета? Каков порядок оформления этой справки? Должны ли выдаваться копии лицензии на право осуществления данным образовательным учреждением образовательной деятельности и свидетельства о государственной аккредитации образовательного учреждения?

При определении размера налоговой базы налогоплательщик в соответствии с п.п.2 п.1 ст.219 НК РФ имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Такой вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода в налоговый орган по месту постоянного жительства, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение. Существенным условием для получения вычета является наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.

Вычет может быть предоставлен как непосредственно обучающемуся лицу, являющемуся налогоплательщиком и заключившему с учебным заведением соответствующий договор, так и родителям обучающегося лица, заключившего договор, фактически оплатившим обучение по такому договору. В последнем случае родителям обучающегося к документам, подтверждающим произведенную ими оплату, и заявлению необходимо приложить документ, подтверждающий наличие родства, т.е. копию свидетельства о рождении ребенка.

Приказом МНС России от 27.09.01 г. N БГ-3-04/370 утверждена форма справки об оплате обучения для представления в налоговые органы Российской Федерации для получения социального налогового вычета при исчислении налога на доходы физических лиц (далее - Справка) и порядок ее заполнения (далее - Порядок). В соответствии с Порядком Справка должна заполняться всеми образовательными учреждениями, находящимися на территории Российской Федерации и имеющими лицензию на образовательную деятельность, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Справка выдается по окончании налогового периода, в котором физическое лицо оплатило обучение (свое или своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения), на основании договора физического лица с образовательным учреждением и платежных документов (квитанций к приходным кассовым ордерам, бланков строгой отчетности, квитанций кассовых аппаратов, банковских платежных документов) по требованию такого лица.

Согласно Порядку в левом верхнем углу Справки указываются следующие сведения об образовательном учреждении: полное наименование и адрес учреждения, ИНН учреждения, номер и учетная серия лицензии, дата выдачи лицензии, срок ее действия, кем она выдана. Допускается проставление штампа, содержащего данные сведения. Штамп должен быть четким и иметь полный оттиск. НК РФ и Порядком не установлена обязанность по представлению в налоговые органы налогоплательщиками, претендующими на такой социальный вычет, копий лицензии образовательного учреждения и свидетельства о государственной аккредитации одновременно со Справкой и налоговой декларацией.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в предусмотренных НК РФ размерах в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, полученных в году, в котором производилась оплата обучения. Перенос на следующий налоговый период суммы разницы между расходами, уплаченными налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде на цели обучения, и установленным размером общей суммы соответствующего социального налогового вычета ст.219 НК РФ не предусмотрен.

Е. Воронина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

3 июля 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июль 2002 г.