Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июль 2002 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет амортизации нематериальных активов. Способы начисления амортизации, определение срока полезного использования

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и может быть приостановлено только в случае консервации организации.

Амортизация начисляется одним из следующих способов:

линейным способом - исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования;

способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизация по нематериальным активам начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости либо до выбытия этого объекта. Если объект нематериальных активов выбывает, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

При сезонном производстве годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются либо путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Если амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете путем уменьшения первоначальной стоимости, то после полного погашения стоимости данные объекты продолжают учитываться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Начисление амортизации по нематериальным активам отражается следующим образом: Д-т 20, 26, 44 и др., К-т 05, начисление амортизации путем равномерного уменьшения стоимости нематериальных активов - Д-т 20, 26, 44 и др., К-т 04.

При полном погашении стоимости (равномерном уменьшении стоимости) в бухгалтерском учете делается запись в условной оценке: Д-т 04, К-т 91.

При принятии объектов нематериальных активов на учет устанавливается срок их полезного использования. Определение этого срока производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды.

По нематериальным активам, по которым нельзя установить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются из расчета 20 лет (но не более срока деятельности организации). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования устанавливается исходя из количества производимой продукции (при способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ).

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.

1. Списана дебиторская задолженность на финансовые результаты организации по истечении срока исковой давности	Д-т 91,	К-т 62, 60, 76
2. Списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности за счет резерва по сомнительным долгам	Д-т 63,	К-т 62, 60, 76
3. Одновременно списанная дебиторская задолженность принимается на учет на забалансовый счет	Д-т 007
4. Если после списания дебиторской задолженности от должника поступают средства в погашение задолженности	Д-т 51,	К-т 91
5. Списана дебиторская задолженность с забалансового счета при фактическом поступлении средств или по истечении пяти лет		К-т 007

2. Рентабельность продаж и направления ее роста

Рентабельность продаж свидетельствует о размере прибыли на 1 руб. выручки от продажи товаров, работ, услуг. Такие показатели формируются по прибыли, отражаемой в отчетности организации (Ф2 "Отчет о прибылях и убытках"). Например, рентабельность продаж:

по валовой прибыли (RВ):

           Валовая прибыль   стр.029 Ф2

     RВ = ---------------- = ---------- ;

               Выручка       стр.010 Ф2

по прибыли от реализации (RР):

          Прибыль от реализации   стр.050 Ф2

     RР = --------------------- = ---------- ;

                 Выручка          стр.010 Ф2

по прибыли до налогообложения (RН):

          Прибыль до налогообложения   стр.140 Ф2

     RН = -------------------------- = ---------- ;

                  Выручка              стр.010 Ф2

по чистой прибыли (RЧ):

          Чистая прибыль   стр.140 Ф2

     RЧ = -------------- = ---------- .

              Выручка      стр.010 Ф2

Эти показатели свидетельствуют об эффективности не только хозяйственной деятельности, но и политики ценообразования в организации.

Основными путями повышения рентабельности продаж являются:

снижение затрат на единицу (1 руб.) продукции;

улучшение использования производственных ресурсов, формирующих себестоимость (снижение фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и т.д. или повышение показателей фондоотдачи, материалоотдачи и т.д.);

рост объема производства;

рост цен на продукцию, сопровождаемый улучшением ее качества.

Задача.

По отчетности определите коэффициент автономии по уточненному варианту на конец года.

Коэффициент автономии по уточненному варианту (КА) на конец года определяется на основе строк баланса:

                стр.490 + стр.640 + стр.650

           КА = ----------------------------.

                стр.300 - стр.244 - стр.252

Допустим, что значение стр.490 (итог раздела III баланса "Капитал и резервы") на конец года равно 1776 тыс. руб., стр.640 (доходы будущих периодов) на конец года - 10 тыс. руб., стр.650 (резервы предстоящих расходов и платежей) на конец года - 15 тыс. руб., стр.300 (валюта баланса) на конец года - 2247 тыс. руб., стр.244 (задолженность участников по взносам в уставный капитал) на конец года - 0, значение стр.252 (собственные акции, выкупленные у акционеров) на конец года - 0. Тогда коэффициент автономии по уточненному варианту на конец года составит:

                1776 + 10 + 15

           КА = -------------- = 0,80.

                2247 - 0 - 0

3. Реорганизация юридического лица

Юридическое лицо создается, как правило, без ограничения срока его действия, т.е. на неопределенный срок. Однако рано или поздно оно прекращает свою деятельность. Реорганизация является способом как прекращения, так и возникновения юридических лиц. При реорганизации все права и обязанности (или их часть) переходят к другому юридическому лицу (лицам). Правопреемство, которое имеет место при реорганизации юридического лица, относится к числу универсальных. Оно охватывает не только обязательства, но и иные как имущественные, так и неимущественные права реорганизуемого юридического лица. Переходят в порядке правопреемства также те права и обязанности, которые не признаются и (или) оспариваются сторонами, в том числе и те, которые на момент реорганизации не выявлены.

Реорганизация юридического лица может быть добровольной и принудительной. Добровольная реорганизация осуществляется по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. В ряде случаев реорганизация юридического лица может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов. Так, Закон РСФСР от 22.03.91 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (с изм. и доп. по состоянию на 21.03.02 г.) предусматривает необходимость согласия МАП России или его органа на слияние, присоединение либо преобразование юридических лиц в тех случаях, если такая реорганизация может привести к появлению хозяйствующего субъекта, занимающего на рынке доминирующее положение, и если уставный капитал данного юридического лица превышает установленный Законом предел.

Принудительная реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения осуществляется в случаях, установленных законом, по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда. Так, указанный Закон в целях предупреждения и ликвидации доминирующего положения отдельных хозяйствующих субъектов на товарных рынках предоставляет право МАП России требовать принудительного разделения юридических лиц, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность, а также если их действия ведут к существенному ограничению конкуренции.

В соответствии со ст.57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица происходит в форме:

1) разделения юридического лица и создания на его основе нескольких самостоятельных юридических лиц;

2) выделения из юридического лица нового юридического лица при сохранении существующего;

3) слияния нескольких юридических лиц и создания одного нового юридического лица;

4) присоединения одного юридического лица к другому;

5) преобразования юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы).

Во всех случаях реорганизации права и обязанности прекратившего деятельность юридического лица переходят к созданным на их основе юридическим лицам.

При слиянии, присоединении и преобразовании юридических лиц права и обязанности в порядке правопреемства переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с передаточным актом. При разделении и выделении юридических лиц права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями или органом, принявшим решение о реорганизации юридического лица. В них должны содержаться положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников. Непредставление вместе с учредительными документами соответственно передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п.2 ст.59 ГК РФ).

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

В соответствии с Федеральным законом от 8.08.01 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" реорганизация юридического лица считается завершенной с момента:

1) государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (преобразование, слияние);

2) государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц (разделение, выделение);

3) внесения в государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц.

При реорганизации юридического лица его обязательства перед третьими лицами не прекращаются, а сохраняются и переходят к его правопреемникам. ГК РФ закрепляет обязанность письменного уведомления кредиторов реорганизуемого юридического лица. Кредиторы реорганизуемого юридического лица вправе требовать прекращения или досрочного исполнения обязательств, а также возмещения причиненных этим убытков.

Если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, то в соответствии со ст.60 ГК РФ вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами. Это означает, что кредитор реорганизованного юридического лица вправе требовать исполнения обязательства от любого правопреемника в полном объеме.

Задача.

В 2002 г. работнику предприятия ежемесячно начислялась заработная плата в сумме 6000 руб. Иных доходов работник не имел. Он имеет ребенка в возрасте 16 лет. Определить сумму стандартных вычетов, которые должны быть предоставлены работнику за 2002 г.

Сумма дохода работника за январь-март составит 18 000 руб. В апреле его доход превысит 20 000 руб. Таким образом, вычеты предоставляются работнику за 3 месяца:

(400 + 300) х 3 = 2100 руб.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июль 2002 г.