Вопрос: Не противоречит ли ФЗ от 31.12.01 N 198-ФЗ, в части Статьи 10 о вступлении в действие с 1 января 2002 г. изменений в ФЗ от 31.07.98 N 148-ФЗ, Налоговому кодексу РФ (часть Первая) Статья 5 пункт 1? Должна ли Налоговая инспекция вернуть переплату по налогу на вмененный доход за 1 квартал 2002 года, рассчитанный из ставки 20% и оплаченный в декабре 2001 года?

Не противоречит ли ФЗ от 31.12.01 N 198-ФЗ, в части Статьи 10 о вступлении в действие с 1 января 2002 г. изменений в ФЗ от 31.07.98 N 148-ФЗ, Налоговому кодексу РФ (часть Первая) Статья 5 пункт 1? Должна ли Налоговая инспекция вернуть переплату по налогу на вмененный доход за 1 квартал 2002 года, рассчитанный из ставки 20% и оплаченный в декабре 2001 года?

Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" внесено ряд изменений и дополнений, в соответствии с которыми с 01.01.2002 ставка единого налога на вмененный доход устанавливается в размере 15 процентов, исключаются отчисления единого налога на вмененный доход в государственные внебюджетные фонды, на плательщиков единого налога на вмененный доход возлагаются обязанности по уплате единого социального налога, а также изменяется порядок зачисления единого налога на вмененный доход в бюджетную систему Российской Федерации. В соответствии с пунктом 3 статьи 18 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 29.12.2001 N 187-ФЗ) актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной статьями 19-21 данного Закона совокупности налогов и сборов одним налогом. При этом установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Согласно статье 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ со дня введения единого налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением налогов, поименованных в статье 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ. Таким образом, налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности соответствует условиям функционирования специальных налоговых режимов, предусматривающим замену уплаты совокупности налогов и сборов одним единым налогом. В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ, опубликованного в "Российской газете" N 256 от 31.12.2001, данный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2002 года, за исключением абзаца девятого пункта 11 статьи 1, который вступает в силу с 1 января 2003 года. С учетом изложенного, с 1 января 2002 года плательщики единого налога на вмененный доход уплачивают единый социальный налог в порядке, установленном главой 24 Кодекса (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ). Учитывая авансовый характер уплаты единого налога на вмененный доход, налогоплательщиками в течение декабря 2001 года, т.е. до вступления в силу Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ, была произведена уплата единого налога по ставке 20 процентов за январь, а также за 3, 6, 9 и 12 месяцев 2002 года, в результате чего произошла переплата единого налога, которая в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации подлежит зачету или возврату налогоплательщикам. Порядок зачета или возврата налогоплательщикам суммы излишне уплаченного ими налога, сбора, а также пени определен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о возврате или зачете суммы излишне уплаченного единого налога на вмененный доход принимается налоговыми органами только после представления налогоплательщиками уточненных в соответствии с принятыми изменениями и дополнениями в Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ расчетов сумм единого налога, подлежащих уплате в I квартале текущего года.

А.Н. Мельниченко,

госсоветник налоговой службы 2 ранга

10 июня 2002 г.