Комментарий к формам N 1 и N 2 декларации по акцизам (Е.Н. Шереметьева, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 6, июнь 2002 г.)

Комментарий к формам N 1 и N 2 декларации по акцизам

Приказом МНС России от 04.01.2002 N БГ-3-03/3, зарегистрированным в Минюсте России 30.01.2002 N 3203, утверждена новая форма декларации по акцизам, а приказом МНС России от 04.02.2002 N БГ-3-03/51, зарегистрированным в Минюсте России 06.03.2002 N 3285, - Инструкция по заполнению декларации по акцизам.

Необходимость в разработке новой декларации по акцизам (далее - декларация) обусловлена решением задачи по унификации форм налоговых деклараций исходя из принципов обеспечения единого методологического подхода к их составлению и эффективности использования содержащейся в них информации для целей налогового контроля. Однако главная цель изменения формы декларации - возможность ее заполнения и представления в налоговый орган в электронном виде.

Кроме этого, в ней учтены изменения, внесенные в главу 22 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) Федеральным законом от 07.08.2001 N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Декларация включает титульный лист, состоящий из четырех страниц, и формы N 1, 2, 3 и 3А.

Декларация по форме N 1 заполняется теми налогоплательщиками, которые совершили в отчетном периоде операции, признаваемые согласно ст.182 НК РФ объектами налогообложения, с подакцизными товарами, перечисленными в подпункте 1 п.1 ст.181 Кодекса, за исключением налогоплательщиков, реализующих с акцизных складов алкогольную продукцию, приобретенную от налогоплательщиков-производителей или с акцизных складов других оптовых организаций.

Декларация по форме N 2 заполняется теми налогоплательщиками, которые совершили в отчетном налоговом периоде операции по реализации с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков-производителей или с акцизных складов других оптовых организаций.

Декларация по форме N 3 заполняется налогоплательщиками, которые совершили в отчетном налоговом периоде операции, признаваемые согласно ст.182 НК РФ объектами налогообложения, с природным газом.

Декларация по форме N 3А заполняется участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям с природным газом, признаваемым объектом налогообложения акцизами, по каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества.

В данной статье разъясняются особенности заполнения отдельных граф и строк декларации по формам N 1 и N 2, а также нормативные положения, которые нужно учитывать при их заполнении.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что изменилась форма титульного листа декларации. Теперь титульный лист состоит из четырех страниц.

На первой странице титульного листа декларации указываются:

- налоговый период (месяц), за который представляется декларация;

- точное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;

- полное наименование российской организации-налогоплательщика либо полное наименование отделения иностранной организации-налогоплательщика. В случае подачи декларации налогоплательщиком, являющимся индивидуальным предпринимателем, указывается его фамилия, имя, отчество;

- реквизиты свидетельства о постановке на учет налогоплательщика;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет по месту нахождения организации (КПП) и обособленного подразделения организации либо ИНН индивидуального предпринимателя.

На второй, третьей и четвертой страницах титульного листа указываются сведения о налогоплательщике (российской организации, обособленном подразделении российской организации, иностранной организации, физическом лице).

Рассмотрим структуру построения и порядок заполнения декларации по форме N 1.

Декларация по форме N 1 состоит из двух таблиц. Расчет налоговой базы по подакцизным товарам осуществляется в таблице N 1, расчет суммы акциза по подакцизным товарам - в таблице N 2.

Наибольшие изменения претерпела таблица N 1 формы N 1 декларации.

Значительное сокращение объема таблицы N 1 достигнуто за счет того, что некоторые промежуточные расчеты (пересчет объема реализованной продукции на 100-процентный спирт по наименованиям алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также общую мощность двигателей легковых автомобилей и мотоциклов в л.с.) вынесены в отдельные приложения к этой таблице.

Для получения возможности заполнения таблицы N 1 формы N 1 необходимо произвести расчеты, приведенные в одном из приложений (N 1, 2, 3 или 4) к данной таблице.

Следовательно, заполнение декларации следует начинать именно с одного из этих приложений.

В частности, приложения N 1 и N 3 заполняются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на внутреннем рынке Российской Федерации, а приложения N 2 и N 4 - по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на экспорт, то есть за пределы территории Российской Федерации (включая государства-участники СНГ).

При этом приложения N 1 и N 2 к форме N 1 таблицы N 1 заполняются по тем видам подакцизных товаров, ставка акциза на которые установлена в расчете на 100-процентный этиловый спирт (этиловый спирт из всех видов сырья, этиловый спирт-сырец из всех видов сырья, алкогольная продукция, вина, кроме натуральных, шампанских, игристых, некрепленых), а также по автомобилям и мотоциклам, а приложения N 3 и N 4 - по остальным видам подакцизных товаров [вина натуральные, шампанские, игристые, некрепленые, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей].

В целях заполнения декларации под видом подакцизного товара понимается подакцизный товар, имеющий одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Поэтому виды подакцизных товаров указываются в той формулировке, которая приведена в п.1 ст.193 НК РФ. Общее количество видов подакцизных товаров соответствует количеству налоговых ставок, установленных данной статьей Кодекса.

Под наименованием подакцизных товаров понимаются:

для алкогольной и спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 литре подакцизного товара. Поэтому такой вид подакцизных товаров, как алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), может включать коньяк крепостью 40%, водку крепостью 40, 42, 45%, винный напиток крепостью 30% и т.д.;

для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.

В приложении N 1 к форме N 1 таблицы N 1 вид подакцизного товара указывается в строке, имеющей код 010, например, вид подакцизного товара - алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25%. В строках, имеющих код 050, по наименованиям товаров, относящихся к одному и тому же виду подакцизного товара (например, коньяк крепостью 40%, водка крепостью 40, 42, 45%, винный напиток крепостью 30% и т.д.), производится пересчет налоговой базы на 100-процентный спирт.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что графа 4 приложения N 1 таблицы N 1 до утверждения справочника кодов наименований товаров заполнению не подлежит.

В графе 5 приложения N 1 таблицы N 1 указывается код объекта налогообложения акцизами.

Коды объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров (на внутреннем рынке) приведены в Справочнике кодов объектов налогообложения акцизами приложения N 1 к Инструкции по заполнению декларации по акцизам. Указанные коды сгруппированы в данном документе в следующей последовательности:

Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта.

Из общего объема реализации (передачи) подакцизных товаров, кроме экспорта:

1. Реализация (передача) подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику.

Из нее:

1.1. Реализация (передача) произведенных подакцизных товаров другим лицам (кроме передачи в структуре организации).

В том числе:

реализация (передача) произведенных подакцизных товаров;

передача произведенной подакцизной продукции на переработку на давальческой основе;

передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также их использование при натуральной оплате других товаров;

передача произведенных подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, реализация предметов залога;

передача произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

1.2. Передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации.

В том числе:

для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

для использования на собственные нужды;

для использования при натуральной оплате труда.

2. Передача подакцизных товаров, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья.

3. Реализация налогоплательщиком подакцизных товаров несобственного производства (или не принадлежащих ему).

Из нее:

продажа налогоплательщиками переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);

денежные средства, получаемые в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Если с одним и тем же наименованием товара совершено несколько операций, признанных объектом налогообложения акцизами, то наименование товара в графе 2 приложения N 1 к форме N 1 таблицы N 1 указывается столько раз, сколько операций совершено с этим товаром.

Например, если с водкой было совершено три операции, признанные объектом налогообложения (реализация произведенных подакцизных товаров - код 11101, передача произведенных подакцизных товаров для использования при натуральной оплате труда - код 11203 и передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе - код 11103), в приложении N 1 к форме N 1 таблицы N 1 заполняются три строки, и, соответственно, наименование товара "водка" указывается три раза.

В строках, имеющих код 070, определяется налоговая база по каждой операции, признанной объектом налогообложения.

Приложение N 3 к форме N 1 таблицы N 1 заполняется по всем остальным подакцизным товарам, реализованным на территории Российской Федерации.

В строке, имеющей код 010, указывается вид подакцизного товара. В графе N 2 по строкам, имеющим код 050, приводится наименование операций, признанных объектом налогообложения акцизами, совершенных с данным видом подакцизного товара.

В графе 5 приложения N 1 таблицы N 1 указывается код объекта налогообложения акцизами [коды объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров (на внутреннем рынке) приведены в Справочнике кодов объектов налогообложения акцизами], который берется из приложения N 1 к Инструкции по заполнению декларации по акцизам.

В графах с 5 по 7 приводится налоговая база по каждой такой операции. При этом графы 5 и 6 заполняются только по бензину автомобильному и дизельному топливу.

Приложения N 2 и 4 к форме N 1 таблицы N 1 заполняются аналогично приложениям N 1 и 3 по подакцизным товарам, реализованным на экспорт.

Коды объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров (на экспорт) приведены в Справочнике кодов объектов налогообложения акцизами приложения N 1 к Инструкции по заполнению декларации по акцизам.

Такими объектами налогообложения акцизами признается реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт, в том числе произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику; произведенных из давальческого сырья.

Расчет налоговой базы в таблице N 1 формы N 1 должен производиться по каждому виду подакцизных товаров. Напоминаем читателям журнала, что виды подакцизных товаров указываются в формулировке, приведенной в п.1 ст.193 НК РФ.

Итоговый показатель "Реализация подакцизных товаров, в т.ч. на экспорт, по которым в отчетном периоде должен начисляться акциз, с учетом возвратов" (строки, имеющие код 090) определяется путем сложения данных по показателям "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" (код строки 010), "Итого реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт, по которым в отчетном налоговом периоде должен начисляться акциз" (код строки 060) и вычитания данных по показателям "Возврат подакцизных товаров покупателем" (код строки 070), "Реализация подакцизных товаров, факт экспорта которых документально подтвержден в отчетном налоговом периоде" (код строки 080).

В свою очередь, показатель "Итого реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт, по которым в отчетном налоговом периоде должен начисляться акциз" (код строки 060) определяется как сумма данных по показателям "Реализация в отчетном налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым не представлены поручительства банков или банковские гарантии" (код строки 040) и "Реализация в предыдущих налоговых периодах подакцизных товаров, по которым предоставлялись поручительства уполномоченных банков, факт экспорта которых в установленный срок документально не подтвержден" (код строки 050).

Расчет налоговой базы по всем подакцизным товарам, за исключением автомобильного бензина и дизельного топлива, должен производиться в целом за отчетный налоговый период (согласно ст.192 НК РФ налоговый период для налогоплательщиков акцизов установлен как календарный месяц) в графе 8 таблицы N 1 формы N 1. По автомобильному бензину и дизельному топливу расчет налоговой базы осуществляется в графах 6, 7 и 8 таблицы N 1 формы N 1.

Расчет суммы акциза производится в таблице N 2 формы N 1. Данные о налоговой базе переносятся из таблицы N 1 формы N 1. Затем путем умножения налоговой базы на налоговую ставку определяется сумма акциза без учета налоговых вычетов.

В графе 14 таблицы N 2 формы N 1 начисленная сумма акциза уменьшается на сумму налоговых вычетов. В графах 15, 16 и 17 определяется сумма акциза с учетом налоговых вычетов за период с 1-го по 15-е и с 16-го по последнее число отчетного налогового периода по автомобильному бензину и дизельному топливу.

При определении суммы налоговых вычетов необходимо иметь в виду следующее.

Согласно подпункту 1 п.3 ст.199 НК РФ налоговые вычеты производятся только в случае, если налоговые ставки на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и налоговые ставки на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Например, сумма акциза, уплаченная при приобретении спирта этилового, принимается к вычету при расчете суммы акциза на алкогольную продукцию, так как налоговая ставка на спирт этиловый и алкогольную продукцию установлена на одинаковую единицу измерения налоговой базы - на 1 литр безводного этилового спирта.

Суммы акцизов принимаются к вычету при соблюдении установленных Кодексом условий, то есть они должны быть:

уплачены налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных им в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

уплачены собственником давальческого сырья при его приобретении;

исчислены и уплачены собственником давальческого сырья при передаче подакцизных товаров на переработку или доработку (например, на розлив алкогольной продукции) на давальческих началах;

уплачены налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

уплачены на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, использованных для производства алкогольной продукции.

Следует иметь в виду, что в последнем случае сумма акциза не должна превышать сумму акциза, исчисленную по формуле, приведенной в п.2 ст.201 НК РФ. Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, отражается в графе 19 таблицы N 2 формы N 1 и согласно п.2 ст.201 НК РФ относится на счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на доходы.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.201 НК РФ.

Вычеты сумм акцизов, уплаченных по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза продавцу в составе отпускной цены на приобретенный подакцизный товар.

По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, должны быть предъявлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату акциза таможенным органам.

Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся только при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

При использовании налогоплательщиком в качестве сырья подакцизных товаров, переданных ему на давальческих условиях, он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем подакцизного товара, если он этот подакцизный товар произвел, либо факт оплаты владельцем подакцизного товара его стоимости по ценам, включающим акциз, если он этот подакцизный товар приобрел.

Уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по алкогольной продукции, на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, производится при представлении налогоплательщиком - производителем алкогольной продукции платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.

Обращаем особое внимание читателей журнала на то, что налоговые вычеты при исчислении сумм акциза по подакцизным товарам, подлежащих уплате в бюджет, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Основное нововведение в таблице N 2 формы N 1 заключается в том, что возврат подакцизных товаров покупателем и реализация подакцизных товаров, факт экспорта которых подтвержден в отчетном налоговом периоде, отражаются в отдельных строках.

Приложение N 5 к форме N 1 таблицы N 1 заполняется только теми налогоплательщиками, которые произвели подакцизные товары из давальческого сырья.

Приложение N 6 к форме N 1 заполняется организациями, производящими денатурированный спирт и денатурированную спиртосодержащую продукцию, совершившими операции с этими товарами, которые в отчетном налоговом периоде были освобождены от налогообложения акцизами при соблюдении условий, установленных ст.183 НК РФ.

В приложении N 7 к форме N 1 указываются сведения об отгрузке в отчетном налоговом периоде подакцизных товаров одним структурным подразделением организации-производителя другому структурному подразделению этой же организации, находящемуся в другом субъекте Российской Федерации.

Декларация по форме N 2 принципиально не изменилась по сравнению с прежней редакцией.

В графе 2 указаны виды алкогольной продукции в классификации, определенной п.1 ст.193 НК РФ, и наименование подакцизных товаров.

Расчет налоговой базы по алкогольной продукции, ставки акцизов на которую установлены в пересчете на 100-процентный спирт, ведется в разрезе наименований товаров в графах 10, 11 и 12.

В графе 13 указывается налоговая ставка в размере 50% от ее размера, установленного ст.193 НК РФ.

В графах с 14 по 16 рассчитывается сумма акциза по алкогольной продукции, реализованной соответственно с 1-го по 15-е, с 16-го по последнее число отчетного налогового периода, в целом за отчетный налоговый период путем умножения налоговой базы на ставку акциза.

К декларации по форме N 2 предусмотрено приложение N 1 "Сведения об отгрузке в отчетном налоговом периоде алкогольной продукции с акцизного склада одной организации оптовой торговли акцизному складу другой оптовой организации", которое заполняется по видам подакцизных товаров в разрезе наименований товаров.

Е.Н. Шереметьева,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 6, июнь 2002 г.