Бухгалтеру малого предприятия. Льготы по налогу на прибыль (Т. Орешкина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28, июль 2002 г.)

Бухгалтеру малого предприятия. Льготы по налогу на прибыль

В соответствии с п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. На третий и четвертый годы работы эти малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от таких видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет (п.4 Закона в ред. Федерального закона от 31.12.95 г. N 227-ФЗ).

Льгота предоставляется только тем организациям, которые непосредственно осуществляют указанные виды деятельности. При этом ст.4 Закона не ставит предоставление льготы по налогу на прибыль малому предприятию в зависимость от того, из какого сырья (давальческого или собственного) и на каком оборудовании (арендованном или собственном) производится продукция.

При передаче приобретенного на стороне сырья для дальнейшей переработки сторонней организации на давальческих началах производителем будет считаться та организация, которая производит продукцию из давальческого сырья. Таким образом, льгота по налогу на прибыль может быть предоставлена только производителям указанной продукции.

С 1 января 2002 г. Федеральным законом от 6.08.01 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 2 указанного Закона установлено, что с 1 января 2002 г. утратил силу Закон Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (за исключением отдельных положений, которые утрачивают силу в особом порядке). В частности, сохранена льгота по налогу на прибыль малым предприятиям, установленная п.4 ст.6 Закона N 2116-1, срок действия которой не истек на день вступления в силу указанного Закона. Она применяется малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

С учетом изложенного производство льготируемой продукции из сырья, приобретенного на давальческих условиях, не может рассматриваться как прекращение вида деятельности и соответственно не является основанием для отмены в 2002 г. льготы.

При определении правомерности применения указанной налоговой льготы после 1 января 2002 г. многопрофильным малым предприятиям, осуществляющим наряду с другими видами деятельности торговую деятельность, следует определять удельный вес выручки, полученной от льготируемого вида деятельности, в общей сумме выручки.

Следует иметь в виду, что внесение организации в Реестр субъектов малого предпринимательства не может служить основанием для отказа в предоставлении налоговых льгот, установленных действующим налоговым законодательством.

При преобразовании общества с ограниченной ответственностью, имеющего статус малого предприятия и правомерно пользующегося льготой, в закрытое акционерное общество, которое также соответствует критериям, установленным для малых предприятий, вновь созданное закрытое акционерное общество при выполнении всех условий, предусмотренных п.4 ст.6 Закона N 2116-1, сохраняет право на указанную льготу, поскольку льготный режим налогообложения не распространяется на предприятия, реорганизованные в порядке, предусмотренном ст.57 и 58 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Исчисление льготного периода начинается со дня государственной регистрации предприятия. Если малое предприятие зарегистрировано в марте 2001 г., а начало хозяйственной деятельности приходится на IV квартал того же года, то предприятие вправе заявить льготу по налогу на прибыль по Расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 г., т.е. с начала хозяйственной деятельности (за IV квартал 2001 г.). При этом организация имеет право применять льготу в последующие отчетные (налоговые) периоды до истечения срока ее предоставления при выполнении всех условий, установленных п.4 ст.6 Закона N 2116-1.

При предоставлении льготы по налогу на прибыль малому предприятию, созданному после 1 декабря 2001 г., необходимо учитывать положения ст.55 части первой НК РФ. Согласно данной статье в том случае, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.

Следовательно, при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря 2001 г. первым отчетным периодом будет являться период с даты их регистрации по 31 марта 2002 г., а для организаций, уплачивающих налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, - период с даты их регистрации по 31 января 2002 г. В этом случае организация, созданная после 1 декабря 2001 г., не вправе в 2002 г. воспользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной п.4 ст.6 Закона N 2116-1.

Т. Орешкина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28, июль 2002 г.