Письмо Ассоциации российских банков (АРБ) от 11 мая 2022 г. N А-01/1Х-193 "По вопросу применения Федерального закона N 67-ФЗ"

Письмо Ассоциации российских банков от 11 мая 2022 г. N А-01/1Х-193
"По вопросу применения Федерального закона N 67-ФЗ"

В Ассоциацию российских банков (АРБ) поступают обращения от кредитных организаций по вопросу применения Федерального закона от 26 марта 2022 года N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 67-ФЗ).

По оценкам кредитных организаций, применение положений Федерального закона N 67-ФЗ при налогообложении кредитных организаций негативным образом скажется на размере их собственных средств (капитала), используемого для расчета обязательных нормативов кредитных организаций в соответствии с Инструкцией Банка России от 29 ноября 2019 г. N 199-И ¹.

В соответствии с пунктами 12 и 13 статьи 2 Федерального закона N 67-ФЗ в доходах и расходах в целях налогообложения курсовые разницы от переоценки требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, следует отражать только на дату прекращения (исполнения) данных требований и обязательств.

При этом данный подход применяется:

к доходам в виде положительных курсовых разниц, возникших при дооценке (уценке) требований (обязательств) в 2022-2024 годах;

к расходам в виде отрицательных курсовых разниц, возникших при уценке (дооценке) требований (обязательств) в 2022-2024 годах.

Указанный подход на практике приводит к следующему:

в 2022 году в целях расчета налога на прибыль кредитные организации будут учитывать расходы в виде отрицательных нереализованных курсовых разниц по переоценке требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, и не будут учитывать в налогооблагаемых доходах положительные нереализованные курсовые разницы от переоценки таких требований (обязательств), что приведет к сокращению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и возможному увеличению размера убытка при резком росте отложенного налогового обязательства, которое в полном объеме будет уменьшать размер собственных средств (капитала) кредитных организаций, определяемый в соответствии с Положением Банка России от 4 июля 2018 г. N 646-П ²;

в 2023 и 2024 годах кредитные организации в целях расчета налога на прибыль не будут учитывать как отрицательные, так и положительные нереализованные курсовые разницы от переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.

При этом при сохранении у кредитных организаций значительных отложенных налоговых обязательств, которые будут уменьшать их размер собственных средств (капитала), у кредитных организаций возникнут значительные отложенные налоговые активы, которые, однако, не смогут в полном объеме быть приняты к учету и способствовать некоторому увеличению размера собственных средств капитала кредитных организаций, учитывая правила учета отложенных налоговых активов, установленные для кредитных организаций Банком России Положением от 25 ноября 2013 г. N 409-П ³, с учетом ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 29.11.2002 г. N 114и ⁴.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Здесь и далее по тексту вместо "114и" следует читать "114п"

Согласно пункту 3.4 Положения Банка России от 25 ноября 2013 г. N 409-П балансовая стоимость признанного отложенного налогового актива пересматривается с периодичностью, указанной в пункте 4.1 данного положения Банка России, и уменьшается в той мере, в которой отсутствует вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы и (или) перенесенные на будущее убытки.

Таким образом, по мнению кредитных организаций, положения Федерального закона N 67-ФЗ окажут негативное влияние на размер собственных средств (капитала) кредитных организаций и их возможность выполнять обязательные нормативы, установленные Банком России.

Кроме того, кредитные организации отмечают, что установленный Федеральным законом N 67-ФЗ порядок учета нереализованных курсовых разниц существенно увеличивает трудозатраты кредитных организаций по расчету налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, поскольку требует осуществлять отдельный налоговый учет в разрезе каждого вида требования (обязательства) с расчетом по нему размера курсовой разницы, которая учитывается в доходах (расходах) на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства). Для снижения трудозатрат кредитным организациям необходимо разработать или приобрести программное обеспечение для автоматизации данного процесса, что потребует дополнительных финансовых вложений.

В связи с изложенным просим рассмотреть следующие предложения кредитных организаций:

- предоставить кредитным организациям возможность самостоятельно принимать решения о применении нового порядка учета курсовых разниц от переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при определении налогооблагаемой базы налога на прибыль, установленного Федеральным законом N 67-ФЗ, либо о продолжении применения порядка, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации до внесения в него изменений Федеральным законом N 67-ФЗ;

- предоставить кредитным организациям официальные разъяснения по применению положений Федерального закона N 67-ФЗ в части учета курсовых разниц от переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при определении налогооблагаемой базы налога на прибыль, в том числе в части возможности зачета отрицательных и положительных курсовых разниц в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

- внести изменения в порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств в целях снижения их негативного влияния на размер собственных средств (капитал) кредитных организаций, устраняющие вышеуказанную непропорциональность в учете отложенных налоговых активов и налоговых обязательств при расчете собственных средств (капитала);

перенести срок начала применения нового порядка учета курсовых разниц от переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в целях расчета налогооблагаемой базы налога на прибыль за 1 полугодие 2022 года, так как начало практического применения нового порядка учета курсовых разниц при определении налогооблагаемой базы налога на прибыль требует времени, тогда как срок сдачи деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал 2022 года в подразделения Федеральной налоговой службы установлен не позднее 28.04.2022 года, а срок отражения отложенных налоговых обязательств в балансах кредитных организаций - до 15 мая 2022 года.

Ассоциация российских банков выражает надежду на дальнейшее эффективное сотрудничество с Министерством финансов Российской Федерации по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета кредитных организаций.

Письмо по вопросу внесения изменений в порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых активов и обязательств кредитных организаций, а также в расчет собственных средств (капитала) кредитных организаций направлено в Банк России.

Президент, академик РАН

Г.А. Тосунян

_____________________________

¹Инструкцией Банка России от 29 ноября 2019 г. N 199-И "Об обязательных нормативах и надбавках к нормативам достаточности капитала банков с универсальной лицензией

²Положение Банка России от 4 июля 2018 г. N 646-П "О Методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")

³Положением Банка России от 25 ноября 2013 г. N 409-П "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов"

⁴ПБУ 18/02 "Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организации", утвержден Приказом Минфина России от 29.11.2002 г. N 114и