Письмо Ассоциации российских банков от 4 апреля 2022 г. N А-02/1Х-138 "О составлении консолидированной финансовой отчетности по МСФО"

В Ассоциацию российских банков (АРБ) поступают обращения кредитных организаций по вопросам составления промежуточной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2022 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", статьей 8 Федерального закона от 02.12.1990 г. N 396-1 "О банках и банковской деятельности" и Указанием Банка России от 14 декабря 2017 г. N 4645-У "О порядке и сроках раскрытия головными кредитными организациями банковских групп консолидированной финансовой отчетности" за 1 квартал 2022 года.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона следует читать как "27.07.2010 г."

В частности, у кредитных организаций возникают следующие вопросы:

1. Учитывая, что с февраля 2022 года отсутствуют биржевые торги по широкому кругу финансовых инструментов, а Банк России разрешил кредитным организациям в целях бухгалтерского учета и расчета обязательных нормативов использовать справедливую стоимость финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, по состоянию на 18 февраля 2022 года в связи с высокой волатильностью биржевых котировок, каким образом кредитным организациям следует осуществлять оценку финансовых инструментов по справедливой стоимости в целях составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО при прямом применении МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливая стоимости"?

Возможна ли замена модели mark-to-market на mark-to-model модель ценообразования при признании финансовых инструментов, отражаемых по справедливой стоимости? В случае если применение mark-to-model модели возможно, по мнению кредитных организаций, необходимы рекомендации для кредитных организации по основным характеристикам такой модели.

Кроме того, кредитные организации просят разъяснить насколько допустимо в текущих условиях при составлении консолидированной финансовой отчетности по МСФО проведение реклассификации финансовых инструментов, учитываемых в портфеле финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, в портфель финансовых инструментов, оцениваемых по амортизированной стоимости.

Согласно МСФО (IFRS) 9 изменение бизнес - модели может происходить исключительно в случае начала или прекращения определенных существенных операций, при этом исчезновение определенного рынка финансовых инструментов или намерений в отношении определенных финансовых активов не является причиной для изменения бизнес - модели.

2. Ухудшение внешних кредитных рейтингов Российской Федерации международных кредитных рейтинговых агентств ниже инвестиционного уровня влечет за собой ухудшение категории качества по достаточно большому количеству крупных корпоративных заемщиков и заемщиков - финансовых организаций и формирования кредитными организациями в значительных суммах дополнительных оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".

Банк России 25 февраля 2022 года с целью снижения влияния международных рейтингов на деятельность кредитных организаций в условиях высокой рыночной волатильности и санкционного давления принял решение зафиксировать рейтинги кредитоспособности, присвоенные рейтинговыми агентствами Standard & Poor's, Fitch Ratings и Moody's Investors Service, при применении нормативных актов Банка России по состоянию на 1 февраля 2022 года.

Возможно ли применение кредитными организациями аналогичного подхода в целях составления консолидированной финансовой отчетности, т.е. использовать кредитные рейтинги международных рейтинговых агентств, присвоенные заемщикам кредитных организаций по состоянию на 1 февраля 2022 года, в целях оценки качества ссудной задолженности и формирования оценочных резервов в соответствии с МСФО (IFRS) 9?

3. Кредитные организации, являющиеся дочерними организациями международных банковских групп, часто применяют модели количественной оценки кредитного риска крупных корпоративных заемщиков и финансовых организаций для определения вероятности дефолта (PD), применяемые банковской группой, в которую входит кредитная организация. Данные модели также учитывают суверенный рейтинг страны, резидентом которой является заемщик, присвоенный на дату составления отчетности.

Своими моделями для оценки таких заемщиков кредитные организации не располагают.

Необходимо ли в этом случае использование в целях составления консолидированной финансовой отчетности для оценки качества ссуд заемщиков моделей, принятых группой и соответствующих МСФО (IFRS) 9, либо допускается использовать промежуточные решения, согласованные с внешними аудиторами, Минфином России и Банком России, которые не в полной мере будут соответствовать МСФО (IFRS)9?

Такими решениями, например, может быть временное использование внутренней оценки вероятности дефолта по состоянию за 18.02.2022 или более ранней оценки PD, временное прекращение миграции кредитов в стадию 2 обесценения Классификация в стадию 2 (п. п. 5.5.9-5.5.11 МСФО (IFRS) 9).

При этом возникает вопрос, может составленная ли таким образом отчетность считаться отчетностью, подготовленной по МСФО?

4. Возможно ли не составление и не раскрытие кредитными организациями консолидированной финансовой отчетности за 1 квартал и последующие кварталы 2022 года, учитывая текущую ситуацию на финансовом рынке?

В связи с изложенным, просим, учитывая завершение 1 квартала 2022 года и весьма короткий период, установленный нормативными актами Банка России кредитным организациям для составления промежуточной консолидированной финансовой отчетности по МСФО, оперативно рассмотреть вопросы кредитных организаций о применении МСФО (IFRS13 и МСФО (IFRS)9 при ее составлении.

Ассоциация российских банков выражает надежду на дальнейшее эффективное сотрудничество с Центральным банком Российской Федерации по вопросам составления консолидированной финансовой отчетности кредитными организациями.

Письмо аналогичного содержания также направлено в Министерство финансов Российской Федерации.

Президент, академик РАН

Г.А. Тосунян