Письмо Федеральной налоговой службы от 18 марта 2022 г. N БС-4-21/3345@ "Об условиях освобождения от налогообложения земельным налогом организаций в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России по вопросу об условиях освобождения от налогообложения земельным налогом организаций в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования, и сообщает.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения земельным налогом освобождаются организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

По рассматриваемому вопросу письмом ФНС России от 20.08.2008 N ШС-6-3/591@ до налоговых органов доводились разъяснения Минфина России (письмо от 11.08.2008 N 03-05-04-02/44), в которых сообщалось следующее.

Согласно статье 5 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 257-ФЗ) автомобильные дороги в зависимости от их значения подразделяются на: автомобильные дороги федерального значения; автомобильные дороги регионального или межмуниципального значения; автомобильные дороги местного значения; частные автомобильные дороги.

Перечень автомобильных дорог общего пользования федерального значения утверждается Правительством Российской Федерации.

Критерии отнесения автомобильных дорог общего пользования к автомобильным дорогам общего пользования регионального или межмуниципального значения и перечень автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения утверждаются высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 6 Закона N 257-ФЗ автомобильные дороги могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, а также в собственности физических или юридических лиц.

К федеральной собственности относятся автомобильные дороги, которые включены в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального значения, утверждаемый Правительством Российской Федерации.

К собственности субъекта Российской Федерации относятся автомобильные дороги, которые включены в перечень автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения, утверждаемый высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Включение автомобильной дороги в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения является основанием для закрепления такой автомобильной дороги за владельцем автомобильной дороги на соответствующем вещном праве.

Статьей 214 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации.

Таким образом, в целях применения положений подпункта 2 пункта 1 статьи 395 Кодекса к государственным автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги общего пользования, находящиеся в федеральной собственности или собственности субъектов Российской Федерации.

Вышеизложенные разъяснения неоднократно сообщались Минфином России (письма от 04.09.2012 N 03-05-05-02/91, от 08.04.2019 N 03-05-06-02/24551), не отменены и в настоящее время имеют актуальный характер.

Настоящее письмо не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений (рекомендаций).

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук