Решение Самарского областного суда от 9 марта 2022 г. N 3а-243/2022 (3а-2313/2021) (ключевые темы: нежилые помещения - кадастровая стоимость - бытовое обслуживание - перечень объектов недвижимости - предприятия общественного питания)

Решение Самарского областного суда от 9 марта 2022 г. N 3а-243/2022 (3а-2313/2021)

Самарский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-243/2022(3а-2313/2021) по административному исковому заявлению И.Ю.Г. к Министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании нормативно-правовых актов в части, установил:

И.Ю.Г. (далее административный истец) обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просил:

Признать недействующим со дня принятия:

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2018 года N 1647 в части включения в него под пунктом N N нежилого здания с кадастровым номером N;

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду приказ Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 г. N 1647

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 29 октября 2018 года N 1608 в части включения в него под пунктом N N нежилого здания с кадастровым номером N;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 7 октября 2019 года N 2201 в части включения в него под пунктом N N нежилого здания с кадастровым номером N;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года N 2014 в части включения в него под пунктом N N нежилого здания с кадастровым номером N.

Требования обусловлены тем, что в указанные пункты Перечней включено принадлежащее административному истцу на праве собственности нежилое здание, которое не отвечает критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение указанного объекта в Перечни влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество юридических лиц и нарушает права и законные интересы административного истца.

Определением суда от 07.12.2021 к участию в настоящем деле в качестве заинтересованного лица привлечено ООО "Т.".

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности Д.А.А. поддержала заявленные требования.

Министерство имущественных отношений Самарской области в своих возражениях выражает несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на то, что включение нежилого помещения в Перечни обусловлено тем, что по сведениям Единого государственного реестра недвижимости нежилое здание с кадастровым номером N, имеет наименование: здание административно-бытового корпуса (АБК) с производственным корпусом, что позволяет его отнести к объектам, предназначенным для использования целях размещения торговых объектов, кроме того, согласно акта осмотра нежилого здания от 07.03.2018, более 20% площади здания на момент осмотра использовалось под автосервис, автомойку и шиномонтаж, а также офисные помещения.

Заслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что требования административного истца подлежат удовлетворению, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования следует удовлетворить.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1 Закона Самарской области N 107-ГД от 10.11.2014 г., 1 января 2015 года установлено как единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 402 Главы 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года N 719 Министерство имущественных отношений Самарской области является органом исполнительной власти Самарской области, уполномоченным на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области изданы вышеуказанные приказы, которыми утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2018, 2019, 2020, 2021 годы.

Факт включения нежилого здания в соответствующие перечни подтверждается материалами дела и сторонами по существу не оспаривается.

Соответствующие приказы опубликованы в установленном законом порядке:

Приказ министерства от 18 октября 2017 года N 1647 опубликован в изданиях "Волжская коммуна", N 281 (30176), 31.10.2017 (Приказ, приложение (пп. 1-90), "Волжская коммуна", N 283 (30178), 01.11.2017 (Приложение (пп. 91-16435), "Волжская коммуна", N 285 (30180). 02.11.2017 (Приложение (пп. 16436-20775), "Волжская коммуна", N 297 (30192), 16.11.2017 (Приложение (пп. 20776-34378).

Приказ министерства N 1608 от 29 октября 2018 года опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области и в издании "Волжская коммуна", N 308 (30543), 20.11.2018.

Приказ министерства от 7 октября 2019 года N 2201 опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области и в издании "Волжская коммуна". N 158 (30741), 23.10.2019 года.

Приказ министерства от 19 октября 2020 года N 2014 опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области и в издании "Волжская коммуна", N 171 (30955), 21.10.2020 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшим в редакции на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия Перечня, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что И.Ю.Г. в 2018-2021 г.г. являлся собственником нежилого здания с кадастровым номером N, расположенном по адресу: <адрес>.

Нежилое здание включено в Перечень по наименованию здания, на котором оно расположено.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости нежилое здание с кадастровым номером N имеет наименование: здание АБК с производственным корпусом (лит АА1). Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0102155:14, с видом разрешенного использования: для дальнейшей эксплуатации здания АБК с производственным корпусом.

По сведениям технической документации нежилое здание имеет наименование АБК с производственным корпусом, и состоит из следующих помещений: торговый зал 67,8 кв. м. вестибюль, склад, котельная раздевалка, комната отдыха, умывальная, душевая туалет, коридоры, касса, кабинеты, подсобные, лестничные клетки, коридоры, склады, кабинеты, производственные помещения.

Из акта осмотра, составленного кадастровым инженером К.Н.В. по состоянию на 18.08.2021, следует, что нежилое здание состоит из: 2780,6 кв. м - производственное помещение, 360,3 кв. м, пустое помещение, 265,5 кв. м - кабинет, 88,3 подсобное помещение и помещение для складирования мебели, 24,6 кв. м. - санузел.

Материалами дела подтверждается, что на основании договоров аренды N 08/12-17, 08/11-18, 08/10-19, заключенных между И.Ю.Г. и ООО "Т." на периоды с 08.12.2017 по 08.09.2020 последнему передавались нежилые помещения площадью 751 кв. м (в 2017, 2018 г.г.) - 706 кв. м (в 2019 г.)., под размещение СТО и склада, в их числе - торговые площади (в 2017, 2018 г.г. - 61 кв. м., в 2019-16 кв. м).

Вместе с тем установлено, что часть здания площадью 751 кв. м. с 2017 г, и 706 кв. м. с 2019 г. передавалось в аренду ООО "Т." и использовались им в качестве СТО для грузовых автомобилей.

Указанное обстоятельство подтверждается заказ-нарядами ООО "Т." за период с 2018 по 2020 годы, представленными на обозрение суда первой инстанции, бухгалтерскими балансами, бухгалтерской справкой об оборудовании находящемся на балансе ООО "Т.", оборотно-сальдовыми ведомостями.

Согласно возражениям административного ответчика, со ссылкой на акт осмотра нежилого здания от 07.03.2018, более 20% площади здания использовалось под автосервис, автомойку и шиномонтаж.

Суд не может согласиться с данными доводами административного ответчика, поскольку исходя из системного толкования положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года N 1025, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом приведенных федеральных норм является такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и (или) оказания услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Исходя из системного анализа данных норм права в данном случае помещения используемые в качестве СТО для грузового транспорта, а также помещения вспомогательного использования для размещения сотрудников СТО (за исключением помещения используемого для продажи запасных частей, площадью в 2017, 2018 г.г. - 61 кв. м., в 2019, 2020 г.г. - 16 кв. м) не могут быть отнесены к объектам бытового обслуживания, предназначенного для оказания услуг, исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина, поскольку предназначено исключительно для обслуживания владельцев грузового автотранспорта на основании гражданско-правовых договоров.

Согласно пояснению представителя административного истца договор аренды с ООО "Т." с 08.09.2020 не пролонгирован нежилые помещения с данного времени не используются, здание выставлено на продажу. Согласно акту осмотра, составленного кадастровым инженером Кияевой Н.В. по состоянию на 18.08.2021 здание в большей части фактически пустует и не используется.

Таким образом, указание в техническом паспорте на назначение здания - здание АБК с производственным корпусом (лит АА1) само по себе не может служить основанием для отнесения его к категории торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания. При этом не имеется доказательств тому, что в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) здания в нем предусмотрено размещение офисов, сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживание.

Площадь помещения, используемого под магазин запчастей составляет 67,8 кв. м, что менее 20% от площади всего здания - 3319,3 кв. м.

Кабинеты, расположенные в здании АБК с производственным корпусом (лит АА1) не используются административным истцом как объекты административного назначения в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, их использование было связано непосредственно с осуществлением деятельности по ремонту и обслуживанию грузовой автотехники и являются одним из условий указанной деятельности, самостоятельного значения не имеет; получателями услуг, оказываемых кабинетах, является ограниченный круг лиц, осуществляющих обслуживание и ремонт грузовых автомобилей. Предоставление соответствующих услуг не носит производный характер, обусловлено оказанием профильного вида услуг.

Анализируя совокупность представленных доказательств, суд приходит к выводу о том, что у министерства не имелось достаточной и достоверной информации, позволяющей включить указанный объект в Перечни.

Таким образом, спорный объект недвижимости, включенный в оспариваемые Перечни, не соответствует критериям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не предусматривает оказания соответствующего вида услуг неопределенному кругу лиц на основании публичной оферты в качестве самостоятельного вида деятельности, в силу чего требования административного истца о признании недействующими Перечней объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018, 2019, 2020, 2021 годы, подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм (2018, 2019, 2020, 2021 годы), суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня принятия.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:

Требования И.Ю.Г. удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия:

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2018 года N 1647 в части включения в него под пунктом N N нежилого здания с кадастровым номером N;

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду приказ Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 г. N 1647

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 29 октября 2018 года N 1608 в части включения в него под пунктом N N нежилого здания с кадастровым номером N;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 7 октября 2019 года N 2201 в части включения в него под пунктом N N нежилого здания с кадастровым номером N;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года N 2014 в части включения в него под пунктом N N нежилого здания с кадастровым номером N.

Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 21.03.2022