Письмо Федеральной налоговой службы от 20 июля 2011 г. N ЕД-4-3/11698 "О налогообложении доходов в виде права требования"

Вопрос:

Руководствуясь п. 1 ч. 1. ст. 21 НК РФ, просим Вас дать разъяснение по применению законодательства о налогах и сборах, касательно хозяйственной деятельности ООО, по следующему вопросу.

Между участниками ООО и ООО заключены договоры займа и договоры уступки исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, в соответствии с которыми, ООО получило в собственность денежные средства и исключительные права, но не представило встречного исполнения.

Участниками общества принято решение о возможности увеличения чистых активов ООО, в том числе путем формирования добавочного капитала, за счет доходов в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, переданных ООО его участниками.

Будут ли доходы, полученные ООО от Участников в виде имущественных прав (прав требований) по вышеуказанным договорам в целях увеличения чистых активов ООО путем формирования добавочного капитала, с одновременным прекращением обязательства ООО перед Участниками, не учитываться при определении налоговой базы налога на прибыль в соответствии с п. 3.4. ч. 1 ст. 251 НК РФ?

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО и сообщает следующее.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)" расширил перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В результате на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками.

Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника хозяйственного общества.

Как следует из обращения ООО, денежные средства и имущественные права были получены в собственность общества от его участников на возмездной основе (в частности, имел место договор займа).

Обществом не исполнены встречные обязательства, предусмотренные договором, и участниками принято решение о возможном увеличении чистых активов (путем формирования добавочного капитала) общества за счет ранее переданного вышеуказанного имущества и имущественных прав с одновременным прекращением обязательств ООО перед участниками.

В этой связи для вышеизложенной ситуации возможно применение подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Одновременно ФНС России сообщает, что в настоящем разъяснении изложен общий подход, который при отсутствии первичных документов не может однозначно оценить и учесть реально существующую ситуацию в обществе, а также условия его финансово-хозяйственных сделок, оказывающих влияние на налоговые последствия. В частности, в обращении ООО не указана дата заключения договора займа, в то время как норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса вступила в силу 31.12.2010 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 (часть 2 статьи 4 Федерального закона N 409-ФЗ).

В этой связи на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 21 НК РФ ООО вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту нахождения организации, представив копии необходимых документов.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров