Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 июня 2022 г. N 03-03-06/2/55253 Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумм кредиторской задолженности банка перед организацией-клиентом в виде сумм денежных средств на счетах в банке

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 июня 2022 г. N 03-03-06/2/55253

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Основания возникновения и прекращения обязательств регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ). Налоговое законодательство не устанавливает перечень оснований для списания кредиторской задолженности, используемый в целях налогообложения прибыли. Перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым, и прямо связан с основаниями прекращения обязательств, указанными в ГК РФ.

Статьей 407 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Учитывая указанное, при наличии оснований для списания суммы кредиторской задолженности банка перед организацией-клиентом в виде сумм денежных средств на счетах в банке на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ должны быть учтены банком при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

При этом следует учитывать, что по общему правилу в силу пункта 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В том случае, если впоследствии у банка возникают правовые основания для выплаты правопреемникам организации-кредитора сумм невостребованного остатка денежных средств на счете такой организации, обязательства перед которой ранее были учтены в доходах, то расходы банка по выплате указанных сумм для целей налогообложения могут быть учтены им при определении налоговой базы в составе внереализационных расходов на основании положений статьи 265 НК РФ при условии соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Правовые основания для осуществления выплат правопреемникам организации-кредитора, а также механизм реализации таких выплат, НК РФ не регулируются.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов