Указание Банка России от 25 апреля 2022 г. N 6132-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 октября 2017 года N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств"

"2.13.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки при реклассификации финансовых активов.

На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по амортизированной стоимости в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток кредитная организация отражает на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери сумму сформированного по данному финансовому активу резерва на возможные потери следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери") или

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по амортизированной стоимости в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход кредитная организация списывает оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, сформированный ранее по данному финансовому активу, следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 10632 "Корректировка резервов на возможные потери" или

Дебет счета N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Резерв на возможные потери, сформированный по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, переносится на счет по учету резервов на возможные потери по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов на возможные потери

Кредит счета N 10631 "Резерв на возможные потери".

На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемого по амортизированной стоимости кредитная организация списывает оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, сформированный ранее по данному финансовому активу, следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 10632 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери или

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери".

Резерв на возможные потери, сформированный по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, переносится на счет по учету резервов на возможные потери по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10631 "Резерв на возможные потери"

Кредит счета по учету резервов на возможные потери.

На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток кредитная организация списывает оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, сформированный ранее по данному финансовому активу, следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 10632 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери") или

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери".

Резерв на возможные потери, сформированный по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, переносится на счет по учету резервов на возможные потери по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10631 "Резерв на возможные потери"

Кредит счета по учету резервов на возможные потери.

Одновременно на счете по учету корректировок резервов на возможные потери сумма сформированного резерва на возможные потери по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").

На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемого по амортизированной стоимости кредитная организация формирует оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход кредитная организация формирует оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки следующими бухгалтерскими записями:

на сумму сформированного до реклассификации резерва на возможные потери по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

Дебет счета N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери;

на сумму корректировки сформированного резерва на возможные потери до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета N 10632 "Корректировка резервов на возможные потери" или

Дебет счета N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").

Резерв на возможные потери, сформированный по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переносится на счет по учету резервов на возможные потери по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов на возможные потери

Кредит счета N 10631 "Резерв на возможные потери".

При реклассификации отдельного финансового актива или нескольких финансовых активов определение величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, в отношении которых производилось на групповой основе списание оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, производится в сумме, определенной кредитной организацией на основании собственного профессионального суждения.".

"4.22.9. Отражение на внебалансовых счетах задолженности по финансовому активу, списанному с баланса в связи с заключением соглашения о финансировании участия в кредите (займе), осуществляется следующим образом.

Задолженность по основном долгу отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91901 "Задолженность по основному долгу"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Задолженность по начисленным процентам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91902 "Задолженность по начисленным процентам"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Задолженность по прочим доходам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91903 "Задолженность по прочим доходам"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Изменение сумм задолженности по финансовому активу в установленных условиями соглашения о финансировании участия в кредите (займе) и законодательством Российской Федерации случаях отражается на внебалансовых счетах не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца.

Периодичность отражения в бухгалтерском учете изменений сумм задолженности по финансовому активу утверждается кредитной организацией в учетной политике.

4.22.10. Отражение в бухгалтерском учете денежных средств, полученных от заемщика в счет погашения задолженности по финансовому активу и подлежащих передаче внешнему участнику по соглашению о финансировании участия в кредите (займе), осуществляется следующим образом.

Поступление денежных средств от заемщика отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям".

Перечисление внешнему участнику денежных средств, полученных от заемщика отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям"

Кредит счетов по учету денежных средств.

Одновременно сумма погашенной задолженности по финансовому активу списывается с внебалансовых счетов кредитной организации следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91901 "Задолженность по основному долгу" или

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91902 "Задолженность по начисленным процентам" или

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91903 "Задолженность по прочим доходам".".