Выбытие имущества в связи с исполнением договора доверительного управления (Т. Панченко, "Финансовая газета", N 28, июль 2002 г.)

Выбытие имущества в связи с исполнением договора
доверительного управления

Согласно п.4 ст.209 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в доверительное управление можно передавать любое имущество, кроме денег и имущества, находящегося у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении. В соответствии с п.2 ст.1017 ГК РФ если в доверительное управление передается недвижимость, то эта сделка подлежит государственной регистрации. Доверительным управляющим могут быть как индивидуальный предприниматель, так и организация. Нельзя поручать управление имуществом только унитарным предприятиям (п.1 ст.1015 ГК РФ).

С доверительным управляющим заключается письменный договор. Максимальный срок действия договора доверительного управления имуществом - пять лет (ст.1016 ГК РФ). Чтобы этот договор считался действительным, в нем должны быть отражены следующие данные:

наименование организации, которая будет получать доход от имущества, переданного в доверительное управление;

перечень этого имущества;

размер и форма вознаграждения управляющего;

срок действия договора.

Доверительный управляющий все сделки с имуществом совершает от своего имени. Но он обязан указывать, что действует в качестве доверительного управляющего, для чего во всех документах управляющий после наименования своей организации должен сделать пометку "Д.У.".

При передаче имущества в доверительное управление право собственности на него остается у учредителя управления. Но тем не менее при передаче имущества в доверительное управление должен быть составлен акт приемки-передачи. На основании этого документа владелец (учредитель управления) спишет имущество, а доверительный управляющий учтет его на отдельном балансе. Доход, полученный от сделок с переданным ему имуществом, доверительный управляющий перечисляет на счет учредителя управления. Однако бывает, что учредитель управления просит переводить деньги другой организации, так называемому выгодоприобретателю.

Когда списывают имущество, передаваемое в доверительное управление, отражают ту его стоимость, которая указана в балансе. НДС на стоимость такого имущества начислять не следует, ведь этим налогом облагается согласно ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) только реализация имущества. В данном случае реализации нет, так как право собственности не переходит к доверительному управляющему, а остается у учредителя управления.

Порядок ведения бухгалтерского учета при заключении договора доверительного управления установлен Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.01 г. N 97н (далее - Указания N 97н).

В Плане счетов для бухгалтерского учета расчетов, связанных с передачей объектов основных средств (ОС) в доверительное управление, предусматривается использование счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" (субсчет 3).

В бухгалтерском учете учредителя управления передача ОС в доверительное управление отражается следующими записями:

Дебет 79-3, Кредит 01 - списана первоначальная стоимость основных средств, переданных в доверительное управление,

Дебет 02, Кредит 79-3 - списана начисленная амортизация по основным средствам, переданным в доверительное управление.

Составляя бухгалтерскую отчетность, учредитель управления в нее полностью включает данные, представленные доверительным управляющим (стоимость активов, переданных в управление, обязательства, доходы и расходы, связанные с этой сделкой). Данные по счету 79-3 учредитель управления в свой баланс не включает.

Налог на имущество, переданное в доверительное управление, платит его владелец - учредитель управления (ст.2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий").

При получении дохода от сделок с имуществом, которое передано в доверительное управление, делается запись:

Дебет 51 (50, 52 ...), Кредит 79-3 - получены деньги от доверительного управляющего.

Для целей налогообложения данный доход учитывается как внереализационный. Статья 276 НК РФ требует, чтобы доверительный управляющий определял такой доход ежеквартально и сообщал о его размере учредителю управления. Учредитель же должен включать данный доход в расчет налога на прибыль независимо от того, получены деньги или нет.

Кроме того, учредитель управления согласно ст.1022 ГК РФ может потребовать от управляющего возместить убытки, полученные из-за утраты или повреждения имущества, а также из-за упущенной выгоды.

Эта операция в учете учредителя управления должна быть отражена следующим образом:

Дебет 76, Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - отражен убыток, который должен возместить доверительный управляющий;

Дебет 51 (50, 52 ... ) Кредит 76 - возмещен убыток доверительным управляющим.

По истечении срока действия договора в учете учредителя управления делаются записи:

Дебет 01, Кредит 79-3 - возвращены ОС из доверительного управления,

Дебет 79-3, Кредит 02 - отражена амортизация по ОС, возвращенным из доверительного управления.

Кроме того, когда действие договора закончится, деньги со счета, открытого специально для операций по доверительному управлению, нужно перевести на обычный расчетный счет. В учете это отражается следующим образом:

Дебет 51, Кредит 79-3 - перечислен остаток денежных средств с расчетного счета, открытого для доверительного управления на расчетный счет учредителя управления.

Пример. Организация А передала организации Б на 2 года в доверительное управление 2 легковых автомобиля. Их первоначальная стоимость - 300 000 руб. Амортизация, начисленная к тому моменту, когда автомобили передали в доверительное управление, равна 50 000 руб. Согласно договору организация А получает доход от доверительного управляющего ежеквартально. Доход за I квартал 2002 г. составил 14 600 руб.

Передачу автомобилей в доверительное управление организация А отразила в учете следующим образом:

Дебет 79-3, Кредит 01 - 300 000 руб. - списана первоначальная стоимость легковых автомобилей,

Дебет 02, Кредит 79-3 - 50 000 руб. - списана начисленная амортизация по легковым автомобилям.

Получение дохода от доверительного управляющего отражено в учете:

Дебет 51, Кредит 79-3 - 14 600 руб. - получены деньги от доверительного управляющего.

За 2 года по 2 легковым автомобилям начислена амортизация в размере 55 000 руб.

По истечении срока договора доверительного управления организация А, получая обратно автомобили, производит записи:

Дебет 01, Кредит 79-3 - 300 000 руб. - отражено возвращение двух легковых автомобилей от доверительного управляющего,

Дебет 79-3, Кредит 02 - 105 000 руб. (50 000 руб. + 55 000 руб.) - списана амортизация по двум легковым автомобилям.

Т. Панченко,

аудитор

"Финансовая газета", N 28, июль 2002 г.